陳 忠① 張 敏①
中圖分類(lèi)號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1003－0743（2003）10-0055-02
責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。它是為評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)而實(shí)行的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。本文就如何在醫(yī)院內(nèi)部建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系，談?wù)剛€(gè)人的觀點(diǎn)，與同行們商榷。
?。薄〗⒇?zé)任會(huì)計(jì)的必要性及意義
多年來(lái)，各醫(yī)院為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展了各種形式的科室核算、獎(jiǎng)金核算，以促使科室加強(qiáng)成本管理，節(jié)約開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。在廣大會(huì)計(jì)人員和經(jīng)濟(jì)管理工作者的努力下，取得了可喜的成績(jī)，積累了一些寶貴的經(jīng)驗(yàn)。但是，這種核算，一般強(qiáng)調(diào)的是事后對(duì)科室工作數(shù)量、質(zhì)量和費(fèi)用的核算，而且這種核算沒(méi)有同醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)掛鉤。近幾年來(lái)，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，而國(guó)家每年撥給醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)在逐年下降，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，必須面向市場(chǎng)，適應(yīng)市場(chǎng)的需求及其變化，科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，正確確定醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院管理必須眼睛向內(nèi)，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，實(shí)行由院長(zhǎng)總負(fù)責(zé)的、上下左右縱橫連鎖的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)各責(zé)任單位目標(biāo)的完成來(lái)確保醫(yī)院總體經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的深化，要求把醫(yī)院科室核算、獎(jiǎng)金核算納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任的軌道，因?yàn)椋挥邪芽剖液怂阕鳛獒t(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制才能落到實(shí)處，才能使有關(guān)責(zé)任單位的責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合程度進(jìn)一步提高，借以更有效地提高各部門(mén)、各單位和廣大職工改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的主動(dòng)性和積極性。在新的歷史條件下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與院內(nèi)科室核算的有機(jī)結(jié)合，必然要求醫(yī)院科室核算轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任會(huì)計(jì)的職能，使之向縱深化、科學(xué)化發(fā)展。所以，以新型的醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)形成的科學(xué)的科室核算體系，實(shí)質(zhì)上就是醫(yī)院的責(zé)任會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)就是“將整個(gè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)(目標(biāo)收入、目標(biāo)成本、目標(biāo)結(jié)余等)進(jìn)行分解，下達(dá)到各責(zé)任單位，賦予他們?yōu)橥瓿煞止苣繕?biāo)應(yīng)有的權(quán)利，按其完成目標(biāo)任務(wù)所貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的分配，使各責(zé)任單位有責(zé)、有權(quán)、也有利。為使責(zé)任單位正確地盡其責(zé)、用其權(quán)、享其利，就必須搞好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，建立健全醫(yī)院科室核算體系，使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解、落實(shí)并能通過(guò)正確地反映客觀實(shí)際的指標(biāo)體系來(lái)表現(xiàn)。其橫向系統(tǒng)形成職能部門(mén)的責(zé)任會(huì)計(jì)；其縱向系統(tǒng)形成醫(yī)院、科室、班組直至個(gè)人的管理系統(tǒng)垂直的責(zé)任會(huì)計(jì)，從而形成以群眾核算為基礎(chǔ)、專(zhuān)業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)核算網(wǎng)絡(luò)。這個(gè)系統(tǒng)的組織領(lǐng)導(dǎo)者是醫(yī)院院長(zhǎng)及其經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，這個(gè)核算網(wǎng)絡(luò)把醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)用數(shù)據(jù)連接成一個(gè)有機(jī)的整體，并通過(guò)各層次的信息反饋，使醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者和廣大職工隨時(shí)掌握情況，及時(shí)解決矛盾，促使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)定軌道，協(xié)調(diào)一致、高效地進(jìn)行。目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)與考核，也嚴(yán)格憑數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，并建立一個(gè)科學(xué)的獎(jiǎng)懲分配體系，按工作成果和業(yè)績(jī)大小進(jìn)行合理的獎(jiǎng)懲，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的激勵(lì)作用。
２ 責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
建立責(zé)任會(huì)計(jì)并不否定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。其聯(lián)系是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是搞好責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，責(zé)任會(huì)計(jì)必須建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，責(zé)任會(huì)計(jì)所利用的數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算資料，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算資料，否則，離開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，就談不上搞好責(zé)任會(huì)計(jì)；在方法上，他們是相互影響、互相滲透、互相依托的，責(zé)任會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、延伸和深化，責(zé)任會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工、改制和延伸。其區(qū)別是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)外提供統(tǒng)一的報(bào)表，而責(zé)任會(huì)計(jì)著重于內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，把單位內(nèi)每個(gè)責(zé)任中心作為核算和管理的重點(diǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于事后的核算與總結(jié)，而責(zé)任會(huì)計(jì)側(cè)重于事前、事中的監(jiān)督和管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用復(fù)式記賬原理，而責(zé)任會(huì)計(jì)不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，方式、方法比較靈活。
?。场〗⒇?zé)任會(huì)計(jì)的基本做法
３.１ 正確劃分責(zé)任中心 責(zé)任中心就是按照“目標(biāo)管理”的原則，將經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的內(nèi)部責(zé)任單位，這個(gè)單位能夠?qū)ζ淠繕?biāo)責(zé)任負(fù)責(zé)?；卺t(yī)院內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可分為成本(費(fèi)用)中心、利潤(rùn)中心和投資中心３大類(lèi)。１個(gè)責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核(或不會(huì)形成)可以用貨幣計(jì)量的收入，這一類(lèi)責(zé)任中心成為成本中心或費(fèi)用中心；對(duì)經(jīng)營(yíng)中有較大的獨(dú)立性或權(quán)力，不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計(jì)量的收入，并進(jìn)一步將收入與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)，這一類(lèi)責(zé)任中心，稱(chēng)為利潤(rùn)中心。不僅在經(jīng)營(yíng)上有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)購(gòu)建或處理固定資產(chǎn)、擴(kuò)大或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并將其獲得的利潤(rùn)和所占用的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果，這一類(lèi)責(zé)任中心，稱(chēng)為投資中心。
?。?２ 建立對(duì)責(zé)任中心的考核體系 醫(yī)院根據(jù)確定的責(zé)任目標(biāo)，制訂各責(zé)任單位的考核標(biāo)準(zhǔn)、管理制度，各責(zé)任單位則要根據(jù)醫(yī)院確定的目標(biāo)，制訂各自完成目標(biāo)的方法。
對(duì)各類(lèi)責(zé)任中心的考評(píng)應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)制訂相應(yīng)的考評(píng)方法，對(duì)于成本中心和費(fèi)用中心來(lái)說(shuō)，前者為臨床提供服務(wù)，形成醫(yī)療成本，但其難以用貨幣來(lái)綜合反映其工作成果(如供應(yīng)消毒室、洗滌房)，后者是為醫(yī)療服務(wù)提供專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門(mén)，不便于將他們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入(如會(huì)計(jì)、行政后勤)?；谶@些情況，成本(費(fèi)用)中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，就只能著重對(duì)成本(費(fèi)用)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行剖析，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本(費(fèi)用)同其“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心事先按期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，作為評(píng)價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的尺度；對(duì)利潤(rùn)中心，根據(jù)確定的目標(biāo)利潤(rùn)，考核其利潤(rùn)完成情況；對(duì)投資中心，則根據(jù)獲得利潤(rùn)的情況，考核其投入產(chǎn)出的效率。為了對(duì)各責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，必須建立責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告制度，成本(費(fèi)用)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容和格式見(jiàn)表１，利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告見(jiàn)表２，投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告見(jiàn)表３。
４ 實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件
?。?１ 實(shí)行院科兩級(jí)負(fù)責(zé)制 加大科室的自主權(quán)，包括人事權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、分配權(quán)，實(shí)現(xiàn)科室責(zé)、權(quán)、利三者的有機(jī)結(jié)合。
４.２ 建立科學(xué)的預(yù)算體系 科學(xué)地分解醫(yī)院整體目標(biāo)，并將責(zé)任目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心。
?。?３ 對(duì)各責(zé)任中心工作成果評(píng)價(jià)與考核的范圍 應(yīng)僅限于對(duì)其工作好壞有影響的可控項(xiàng)目。
?。?４ 建立內(nèi)部結(jié)算制度 對(duì)醫(yī)療輔助、后勤服務(wù)部門(mén)提供的各種勞務(wù)以及各責(zé)任中心之間相互提供的勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。
４.５ 連帶責(zé)任?。眰€(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
４.６ 制訂合理而有效的獎(jiǎng)懲制度 按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。
?。?７ 建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 形成快速、準(zhǔn)確地收集、處理和反饋信息的通道。
