摘要：本文對(duì)化工企業(yè)費(fèi)用控制問題進(jìn)行了研究，在對(duì)目前常用的費(fèi)用控制模式進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地提出了按業(yè)務(wù)歸屬確認(rèn)費(fèi)用控制主體，按業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)控制方法，按責(zé)任部門和責(zé)任崗位確認(rèn)考核項(xiàng)目的化工企業(yè)費(fèi)用控制模式。
關(guān)鍵詞：費(fèi)用控制 模式 創(chuàng)新
一、化工企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容與特點(diǎn)
化工企業(yè)的三大期間費(fèi)用是指管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其內(nèi)容和特點(diǎn)如下：
?。ㄒ唬┵M(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目多?；て髽I(yè)的三項(xiàng)期間費(fèi)用涵括的內(nèi)容非常廣泛，明細(xì)項(xiàng)目眾多。其中：管理費(fèi)用一般包括：人員經(jīng)費(fèi)、折舊及維修費(fèi)用、咨詢顧問費(fèi)、排污費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、警衛(wèi)消防費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、取暖補(bǔ)貼、降溫補(bǔ)貼、綠化環(huán)保保潔支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。銷售費(fèi)用一般包括：銷售人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、代理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸車輛維護(hù)費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、出口商品費(fèi)用、印刷費(fèi)等三十多個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)費(fèi)用一般包括：利息支出、利息收入、匯兌損益、金融業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、銷售折扣等。
?。ǘ┵M(fèi)用控制和考核的層級(jí)多。改革開放以來，我國企業(yè)的組織形式發(fā)生了很大的變化，從單一主體企業(yè)發(fā)展為多主體、多層次的企業(yè)集團(tuán)。隨著管理層級(jí)的增加，企業(yè)集團(tuán)的管理費(fèi)用也在不斷增長，費(fèi)用的控制和考核層級(jí)也逐步增多。比如，從集團(tuán)總部到事業(yè)部、子（分）公司、部門（車間）、班組、崗位、人員，控制和考核層級(jí)達(dá)到了七級(jí)。具有更復(fù)雜管理層級(jí)的公司治理結(jié)構(gòu)下的費(fèi)用控制和考核層級(jí)甚至達(dá)到了十層以上。
（三）可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用并存。區(qū)分費(fèi)用的可控屬性和控制層級(jí)是進(jìn)行費(fèi)用控制的前提。三項(xiàng)費(fèi)用中既有可控費(fèi)用又有不可控費(fèi)用，還有雙重屬性的費(fèi)用。而可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用因?yàn)榭己说呢?zé)任主體不同其可控性會(huì)發(fā)生變化。比如，某項(xiàng)費(fèi)用在下一考核層級(jí)其性質(zhì)是不可控費(fèi)用，而該項(xiàng)費(fèi)用在其上一級(jí)或上兩級(jí)考核層級(jí)則可能是可控費(fèi)用。
（四）費(fèi)用總額大。三項(xiàng)費(fèi)用總額巨大是化工企業(yè)費(fèi)用的又一個(gè)典型特征。
二、費(fèi)用控制模式比較分析
常用的費(fèi)用控制模式主要有總量控制模式、分項(xiàng)控制模式以及分類控制模式三種。
（一）總量控制模式?；舅悸肥窃谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將費(fèi)用總額以預(yù)算指標(biāo)形式下達(dá)到各控制與考核層級(jí)，只對(duì)費(fèi)用總額進(jìn)行控制和考核。其優(yōu)點(diǎn)是只控制費(fèi)用總額，操作簡單；權(quán)力下放，有利于充分發(fā)揮公司各層級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)費(fèi)用的控制過于粗放，控制效果較差。
（二）分項(xiàng)控制模式?；舅悸肥窃谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，給各控制與考核層級(jí)按費(fèi)用項(xiàng)目逐項(xiàng)核定費(fèi)用預(yù)算，按照費(fèi)用項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行控制和考核。其優(yōu)點(diǎn)是可以擴(kuò)大公司的控制范圍和控制深度，提高控制力度。缺點(diǎn)是要求公司高層必須對(duì)企業(yè)各層級(jí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)非常了解，否則容易出現(xiàn)管不到或管錯(cuò)位的現(xiàn)象；對(duì)往下各層級(jí)控制過于嚴(yán)格，容易挫傷積極性；控制的成本較高。
（三）分類控制模式。基本思路是將費(fèi)用分為變動(dòng)和固定兩大類。變動(dòng)部分，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，按照業(yè)務(wù)量的一定比例確定費(fèi)用額度，進(jìn)行比例控制。固定部分，如辦公費(fèi)等，按總額進(jìn)行控制。其優(yōu)點(diǎn)是，按照費(fèi)用與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，將費(fèi)用分為變動(dòng)與固定兩類進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用控制的彈性化。缺點(diǎn)是對(duì)固定費(fèi)用控制總額的核定可能會(huì)存在客觀上所參照的歷史數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，主觀上選用測定方法不恰當(dāng)?shù)膯栴}。
三、化工企業(yè)費(fèi)用控制模式創(chuàng)新
常規(guī)的三種費(fèi)用控制模式各有利弊。如何清晰地界定費(fèi)用控制主體、區(qū)別不同業(yè)務(wù)采用不同的控制方法、將費(fèi)用考核對(duì)象的責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合、充分調(diào)動(dòng)各部門各崗位業(yè)務(wù)人員的費(fèi)用控制積極性，是化工企業(yè)費(fèi)用控制模式創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。本文總結(jié)出了一套行之有效的化工企業(yè)費(fèi)用控制模式，即：按業(yè)務(wù)歸屬確認(rèn)費(fèi)用控制主體，按業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)控制方法，按責(zé)任部門和責(zé)任崗位確認(rèn)考核項(xiàng)目。
?。ㄒ唬┌礃I(yè)務(wù)歸屬確認(rèn)費(fèi)用控制主體。辦理業(yè)務(wù)是費(fèi)用發(fā)生的根本原因。在企業(yè)組織中各部門、各崗位均按照既定的業(yè)務(wù)范圍辦理各自的業(yè)務(wù)，因此費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵從誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)的原則來確定其控制主體。
?。ǘ┌礃I(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)控制方法。最常用的費(fèi)用分類方法是按照費(fèi)用的可控性將費(fèi)用分為可控費(fèi)用、不可控費(fèi)用、部分可控和部分不可控的費(fèi)用三類。通常情況下，對(duì)于可控費(fèi)用采用剛性控制方法；對(duì)不可控費(fèi)用采用柔性控制方法；對(duì)部分可控和部分不可控的費(fèi)用采用剛?cè)岵?jì)的控制方法?？稍谕菩匈M(fèi)用預(yù)算控制的早期階段采用柔性控制方法，在費(fèi)用預(yù)算控制成熟階段逐步推行剛性控制方法。也可以在業(yè)務(wù)起步的部門采用柔性控制方法，在業(yè)務(wù)成熟的部門推行剛性控制方法。還可以在企業(yè)重點(diǎn)扶植的業(yè)務(wù)或部門采用柔性控制方法，在企業(yè)擬逐步退出的業(yè)務(wù)或部門采用剛性控制方法。
（三）按責(zé)任部門和責(zé)任崗位確認(rèn)考核項(xiàng)目。不同部門、不同崗位的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)權(quán)限不同，因此按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，各部門、各崗位的考核項(xiàng)目應(yīng)該不同。在實(shí)施考核的過程中可以采用以下三種方式進(jìn)行考核并確認(rèn)對(duì)應(yīng)的考核項(xiàng)目：第一種是按部門考核，將各部門所經(jīng)辦的全部業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的所有可控費(fèi)用項(xiàng)目納入考核范圍，不可控費(fèi)用項(xiàng)目列為參考項(xiàng)目。第二種是按崗位考核，各崗位所經(jīng)辦的全部業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的所有可控費(fèi)用項(xiàng)目納入考核范圍，不可控費(fèi)用項(xiàng)目不考核。第三種是按部門加崗位進(jìn)行綜合考核，即在考核部門的同時(shí)還要考核崗位。
四、化工企業(yè)費(fèi)用控制創(chuàng)新模式的實(shí)施步驟
化工企業(yè)費(fèi)用控制創(chuàng)新模式的實(shí)施步驟總體上分為以下5個(gè)環(huán)節(jié)：
?。ㄒ唬?duì)化工企業(yè)的費(fèi)用全面分類。將期間費(fèi)用劃分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用僅僅是最粗放的分類。為了把費(fèi)用控制工作做得更具體、更細(xì)致，就需結(jié)合單位的費(fèi)用發(fā)生流程和管理層的信息需求情況，對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用作進(jìn)一步的子類劃分和多級(jí)次的明細(xì)分類。
?。ǘ┌促M(fèi)用分類末級(jí)確認(rèn)費(fèi)用的性質(zhì)。結(jié)合上一步驟費(fèi)用分類的結(jié)果，自費(fèi)用分類的最末級(jí)開始按照費(fèi)用的可控性不同，分別將各末級(jí)費(fèi)用項(xiàng)目定性為可控費(fèi)用、不可控費(fèi)用、混合費(fèi)用三類。確定費(fèi)用性質(zhì)的目的在于，將可控費(fèi)用列為相應(yīng)責(zé)任部門和責(zé)任崗位的考核項(xiàng)目，將不可控費(fèi)用列為非考核項(xiàng)目，將混合費(fèi)用按比例分解后分別納入考核范疇和不考核范疇。
?。ㄈ┐_認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的部門和崗位。結(jié)合第一步驟費(fèi)用分類的結(jié)果，自費(fèi)用分類的最末級(jí)開始確認(rèn)各費(fèi)用項(xiàng)目的歸屬部門和崗位，以便將相應(yīng)的費(fèi)用控制項(xiàng)目分配給對(duì)應(yīng)的考核部門和崗位，以明確各部門和崗位的費(fèi)用控制邊界和范疇，厘清費(fèi)用控制責(zé)任。
（四）確認(rèn)費(fèi)用控制表。在完成上述三個(gè)步驟后，各部門和崗位所負(fù)責(zé)的具體費(fèi)用項(xiàng)目，以及如何區(qū)別各項(xiàng)費(fèi)用的屬性選擇不同的費(fèi)用控制方法，需要借助清晰和簡便的費(fèi)用控制表來體現(xiàn)。費(fèi)用控制表需要明確費(fèi)用控制主體、費(fèi)用控制具體項(xiàng)目、各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算指標(biāo)值（貨幣量或?qū)嵨锪浚?、每日完成?shù)、累計(jì)完成數(shù)、費(fèi)用預(yù)警額度等。
?。ㄎ澹┚幹瀑M(fèi)用控制系統(tǒng)軟件。費(fèi)用控制涉及眾多的部門、崗位以及費(fèi)用項(xiàng)目，還涉及費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和分解，控制參數(shù)的設(shè)定，費(fèi)用發(fā)生申請(qǐng)、審批、支付、記錄等一系列控制過程和流程記錄工作。這些復(fù)雜的控制流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅依靠手工方式或借助Excel表格功能來編制費(fèi)用控制表是很難實(shí)現(xiàn)的。大量可循環(huán)業(yè)務(wù)的控制過程和結(jié)果記錄及數(shù)據(jù)分析，需要開發(fā)費(fèi)用控制系統(tǒng)軟件來完成。
五、化工企業(yè)費(fèi)用控制流程與效果案例
?。ㄒ唬┵M(fèi)用控制流程設(shè)計(jì)?；て髽I(yè)費(fèi)用控制流程如圖1所示：
?。▓D略）
?。ǘ┵M(fèi)用項(xiàng)目控制參數(shù)設(shè)置。費(fèi)用項(xiàng)目控制參數(shù)的設(shè)置包括以下五個(gè)方面：第一，按費(fèi)用控制部門分別確定需要控制的各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目；第二，選擇需要控制的費(fèi)用項(xiàng)目的控制級(jí)次，確定是在費(fèi)用一級(jí)科目上控制還是在二級(jí)甚至末級(jí)科目上進(jìn)行控制，即確定對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行總量控制還是明細(xì)控制；第三，確定費(fèi)用控制的控制額度計(jì)算辦法，可選擇的計(jì)算辦法包括本月可用數(shù)、本月可用數(shù)加前期結(jié)余數(shù)、本年可用數(shù)三種；第四，選擇采用剛性控制方法還是柔性控制方法；第五，要結(jié)合實(shí)際對(duì)各費(fèi)用控制項(xiàng)目設(shè)置不同的預(yù)警范圍。
?。ㄈ┵M(fèi)用控制效果案例。筆者所在“化工企業(yè)預(yù)算管理與控制信息系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用研究”項(xiàng)目組在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合項(xiàng)目成果應(yīng)用單位的生產(chǎn)實(shí)際情況和單位管理層的具體要求，構(gòu)建了基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，采用B/S模式三層軟件體系結(jié)構(gòu)，使用Visual Studio .NET作為軟件開發(fā)工具，運(yùn)用SQL Server 進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，開發(fā)完成了“化工企業(yè)預(yù)算管理與控制信息系統(tǒng)”，經(jīng)成果應(yīng)用單位實(shí)際檢驗(yàn)取得了良好的效果，通過本系統(tǒng)費(fèi)用發(fā)生部門和上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)可以按月、按日查詢各項(xiàng)控制費(fèi)用的發(fā)生情況，對(duì)各項(xiàng)控制項(xiàng)目是否存在超預(yù)算情況及時(shí)掌控并可進(jìn)行費(fèi)用發(fā)生情況單筆追蹤查詢。Z
?。ㄗⅲ罕疚南岛颖笔】萍紡d計(jì)劃項(xiàng)目“化工企業(yè)預(yù)算管理與控制信息系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用研究”的階段研究成果；項(xiàng)目編號(hào)：10457215）
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