摘要：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出了明確規(guī)定，但審計(jì)實(shí)踐中仍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全、審計(jì)組織管理不得力等難點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題，需進(jìn)一步加以研究解決。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
2010年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定），確定了我國(guó)將實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，這一制度是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義，但是在審計(jì)實(shí)踐中仍然存在一些重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有待探討。
一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確
按照規(guī)定的要求，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)及義務(wù)。鑒于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性，《規(guī)定》的定義只是原則性的寬泛要求，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，如何界定被審計(jì)對(duì)象的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到以下問(wèn)題：
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任主體具有多元性
企業(yè)的決策過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，特別是在規(guī)模和實(shí)力較為雄厚、人員關(guān)系較為復(fù)雜的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的多元性主要表現(xiàn)為：（1）由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性，上一任期領(lǐng)導(dǎo)的決策效果可能在下期領(lǐng)導(dǎo)任職期間有所反映，致使對(duì)本任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體劃分不清。（2）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人和集體決策及領(lǐng)導(dǎo)的直接和主管責(zé)任的劃分存在困難。不同的決策類型及責(zé)任種類，領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任也應(yīng)存在差別，很多重大事項(xiàng)都是經(jīng)過(guò)班子集體研究確定的，而主要領(lǐng)導(dǎo)又有很大的影響力和決定權(quán)，這就很難界定個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任。倘若劃分不清，會(huì)使責(zé)任主體不明確，可能造成領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)高或逃避了一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的懲處。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期間界限劃分較為模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的劃分并非簡(jiǎn)單的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期進(jìn)行劃分，這主要是因?yàn)橐豁?xiàng)決策的實(shí)施過(guò)程較長(zhǎng)，決策的效果可能在很長(zhǎng)時(shí)間以后才會(huì)有所反映，并非與領(lǐng)導(dǎo)的任職期間同步。若經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間劃分不清，將造成審計(jì)過(guò)程的片面化，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)決策活動(dòng)結(jié)果具有滯后性
企業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施往往具有時(shí)間差，特別是在屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為將要或正在進(jìn)行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)劣還未見(jiàn)分曉，對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)及出具審計(jì)意見(jiàn)均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和難度。
?。ǘ┱叻ㄒ?guī)滯后與沖突
盡管我國(guó)加快了法制建設(shè)的步伐，但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的速度相比仍相對(duì)滯后，致使審計(jì)過(guò)程中遇到的一些新情況、新問(wèn)題難以用現(xiàn)行的法律進(jìn)行認(rèn)定。加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限跨度長(zhǎng)，不同法律、法規(guī)、制度之間存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，甚至是矛盾沖突，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)了不利影響，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中若僅憑借其經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣判斷，很容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。
（三）經(jīng)濟(jì)決策正、負(fù)面效應(yīng)同時(shí)并存
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了許多經(jīng)濟(jì)決策的正、負(fù)面效應(yīng)同時(shí)并存，為審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)了諸多困難。例如企業(yè)的并購(gòu)決策可擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，但同時(shí)降低了資產(chǎn)收益率或加大了虧損，難以對(duì)這類決策及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（四）定性指標(biāo)難以衡量
對(duì)于某些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性衡量，審計(jì)人員僅能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)的審計(jì)調(diào)查作出判斷并進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于其自身經(jīng)驗(yàn)、能力及知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，容易使評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容不當(dāng)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)組織管理不得力
?。ㄒ唬r(shí)間緊、人員少、任務(wù)重，難以保證審計(jì)質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度長(zhǎng)、工作量大、要求高、責(zé)任重、群眾期望值高的綜合性審計(jì)工作。除了需要充裕的時(shí)間之外，還需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源，而目前的現(xiàn)狀是審計(jì)時(shí)限緊、人員少、壓力大，難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的深審、透審，也難以保證審計(jì)工作質(zhì)量。
?。ǘ跋入x后審、先任后審”的審計(jì)方法影響了審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮
這種審計(jì)方法一是損害了審計(jì)的權(quán)威性；二是挫傷了審計(jì)人員的積極性，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，特別是對(duì)已升職人員的審計(jì)將給審計(jì)人員帶來(lái)無(wú)形的壓力，進(jìn)而影響審計(jì)的客觀、公正；三是增加了審計(jì)工作的難度，這是由于向已離任當(dāng)事人了解情況比較困難，而且容易引起新官不理舊賬的現(xiàn)象。
（三）審計(jì)人員專業(yè)能力不足
專業(yè)判斷決定審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少審計(jì)證據(jù)，作出何種評(píng)價(jià)，該能力強(qiáng)弱將直接影響審計(jì)質(zhì)量。面對(duì)客觀環(huán)境的發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容呈現(xiàn)廣泛性和復(fù)雜化趨勢(shì)，而審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力有限且并非復(fù)合型人才，因此難免在審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響審計(jì)質(zhì)量。
四、解決對(duì)策
?。ㄒ唬┟鞔_任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界，劃清前任與離任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界主要包括：（1）劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，這是由于兩種責(zé)任的性質(zhì)和所承擔(dān)的責(zé)任均有所不同。（2）劃清領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)存在的問(wèn)題或取得的成績(jī)歸因于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)。（3）劃清個(gè)人決策和集體決策的界限，因領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策失誤而產(chǎn)生的問(wèn)題理應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人承擔(dān)，否則將有失公平。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分后便可較為客觀、公正地評(píng)價(jià)每位領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)和責(zé)任，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。
（二）規(guī)范和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系
根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，科學(xué)地制訂評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心所在。其評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)有利于定量和定性分析，有利于確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同及其所在部門(mén)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，確定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在評(píng)價(jià)過(guò)程中注意指標(biāo)數(shù)量不宜過(guò)多過(guò)繁，可選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，與完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。
（三）建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制
應(yīng)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，制訂議事規(guī)則，建立審計(jì)成果有效運(yùn)用的運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員單位之間的配合，使各部門(mén)能夠協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、各司其職。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與對(duì)干部的管理監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，將審計(jì)結(jié)果納入干部廉政和考核檔案中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享。
?。ㄋ模┨岣邔徲?jì)人員綜合素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)手段和審計(jì)方法
審計(jì)人員的自身素質(zhì)是審計(jì)工作成功的基礎(chǔ)，應(yīng)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人員。此外，還應(yīng)改進(jìn)落后的審計(jì)手段和方法，因地制宜地不斷進(jìn)行創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的專項(xiàng)審計(jì)，在使用傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用一些先進(jìn)的輔助方法，實(shí)現(xiàn)賬項(xiàng)審計(jì)與外圍調(diào)查的結(jié)合，以便確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。X
參考文獻(xiàn)：
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