摘要：財政部、國家稅務(wù)總局明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。這項試點方案的實施將會帶來減少重復(fù)征稅和征稅管理成本，減小企業(yè)稅負，擴大社會福利等有利影響。但隨著試點方案的逐步執(zhí)行，一些問題仍需要關(guān)注和解決。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 影響 重復(fù)征稅 社會福利
從新中國成立到1993年大規(guī)模的稅制改革，營業(yè)稅制在不斷的完善過程中，目前已經(jīng)相當(dāng)成熟。營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環(huán)節(jié)課稅。由此也體現(xiàn)了營業(yè)稅的缺點，即存在重復(fù)課征和累積稅負的問題。所以，在實行增值稅的國家，營業(yè)稅中的大部分已被增值稅取代。從發(fā)展的方向看，增值稅征收范圍的選擇，與經(jīng)濟發(fā)展水平有關(guān)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，世界各國越來越有擴大增值稅課征范圍的傾向。2011年11月16日我國財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。那么，稅收征改方案將會給整個社會帶來什么影響，以及這項稅改試點的實施和今后的推廣需要注意哪些問題呢？本文對此進行探討。
一、營業(yè)稅改征增值稅的影響
（一）減少重復(fù)征稅
營業(yè)稅本身由于沒有進項抵扣，按全額計稅，這樣有些服務(wù)業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，每道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，勢必會造成重復(fù)征稅。如金融業(yè)的銀行貸款按利息收入全額征稅，而不是按銀行存貸差征稅；保險業(yè)的保費按保費收入全額征稅，而不是按保費收入與賠付費差征稅等等。而增值稅是對每個環(huán)節(jié)的增加價值進行課稅，可以消除重復(fù)征稅。而且營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了稅種差異形成的重復(fù)征稅。其減稅效果將非常大，既能讓企業(yè)減負，鼓勵其發(fā)展，同時也解決了營業(yè)稅出口不予退稅的問題，減輕出口型企業(yè)的負擔(dān)，促進我國外貿(mào)出口經(jīng)濟快速發(fā)展，進一步帶動國內(nèi)制造業(yè)的發(fā)展。
（二）統(tǒng)一稅率，利于征稅管理
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，共設(shè)置了9個稅目，不同的稅目分別采用不同的比例稅率。而娛樂業(yè)執(zhí)行幅度稅率，具體使用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。營業(yè)稅按列示的稅目征稅，那么不在列示之內(nèi)的業(yè)務(wù)就不會征稅，這樣可能會漏掉某些合法稅收。再者，營業(yè)稅的稅目理論上劃分的很清楚，但現(xiàn)實經(jīng)營中，有不同稅率的兼營或者混營，要嚴格劃分征稅，對征收機關(guān)和納稅人來講都需要更多的成本，這不符合經(jīng)濟效用最大化的原則。娛樂業(yè)的征稅幅度由地方政府決定，這不能排除有些地方政府為了增加稅收或是其他的目的，制定與實際情況不符合的高稅率或低稅率，這將不利于行業(yè)的發(fā)展，與經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律不相符。改征增值稅統(tǒng)一稅率，將有利于統(tǒng)一的征稅管理，降低征收機關(guān)的征稅成本。
（三）減輕企業(yè)稅負，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是營業(yè)稅金的構(gòu)成部分，即企業(yè)利潤的抵扣部分。隨著第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和專業(yè)化分工的不斷細分，營業(yè)稅給企業(yè)帶來的負擔(dān)越來越大。比如運輸業(yè)，隨著石油價格的不斷攀升，運輸行業(yè)的營業(yè)稅占到很大比例，嚴重影響到企業(yè)的利潤。再如物流業(yè)是融合運輸、倉儲、裝卸、加工、配送等為一體的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，每個環(huán)節(jié)都互相關(guān)聯(lián)，互相影響，現(xiàn)行營業(yè)稅不利于運輸、倉儲、聯(lián)運、快遞企業(yè)的功能整合和服務(wù)延伸。此外，由于稅率的不統(tǒng)一，如運輸業(yè)是3%的營業(yè)稅稅率，倉儲業(yè)是5%的稅率，不同的稅率產(chǎn)生稅務(wù)不公的同時也增加了上下游一體化發(fā)展的企業(yè)的成本，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。將營業(yè)稅改為增值稅，是一項結(jié)構(gòu)性減稅。這項改革有利于減輕交通運輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負壓力，增加企業(yè)的盈利空間，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。
（四）降低稅收邊際成本，擴大社會福利
劉明、程瑩等在《擴大增值稅征收范圍的政策性見解》中構(gòu)建了CGE模型（即一般均衡模型），并通過該模型定量計算出一定條件下增值稅與營業(yè)稅的邊際成本估量，發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅的邊際成本估量一般都高于增值稅的邊際成本估量。并得出增值稅替代營業(yè)稅的福利收益估量，認為對目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅后，實際稅率保持在較低水平時，可以獲得較高的福利收益。從增值稅新增的兩檔稅率11%和6%來看，是考慮到保持較低稅率這一條件的。營業(yè)稅改征增值稅減少了重復(fù)征稅，對企業(yè)來說實現(xiàn)了減負，對消費者而言，由于價格中含稅減少了，最終承擔(dān)的價格也將有所下降，于是手中的貨幣購買力增強。這無疑是擴大了社會的福利。
二、試點政策實施推廣應(yīng)注意的問題
（一）營業(yè)稅改征增值稅會減少地方稅收收入
營業(yè)稅屬于地方財政收入，而增值稅屬于中央與地方共享稅收。試點方案中規(guī)定原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)，因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。這是保證這項試點方案能順利實施的重要因素之一。營業(yè)稅作為地方稅收的組成部分，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為了地方政府稅收的重要支柱。如果改征為增值稅且按照增值稅的規(guī)定由中央與地方共享，即中央政府分享75%，地方政府分享25%。這樣地方政府勢必會減少一項最大的稅收收入，那么試點方案的順利執(zhí)行也會受到阻礙。過渡期內(nèi)試點方案可以暫時規(guī)定稅改后的增值稅收入依然歸地方政府，但是隨著試點地區(qū)的增加，在不久的將來，增值稅取代營業(yè)稅勢必會全國范圍內(nèi)實行，那么如何彌補地方政府的收入損失這個問題是必須得到解決的。
試點地區(qū)和全國其他地方政府首先應(yīng)該立即著手發(fā)展其他穩(wěn)定稅種，使其他稅種盡快成為本地區(qū)的重要稅種來源，比如可以嘗試征收財產(chǎn)稅，對不動產(chǎn)和土地進行征稅，在增加稅收的同時還有利于進一步控制房價。其次要加強地方的投資環(huán)境和配套設(shè)施的建設(shè)，吸引外地的納稅大企業(yè)在本地發(fā)展，積極鼓勵扶持本地區(qū)的企業(yè)發(fā)展壯大，培育更多的納稅大戶。如此才有利于經(jīng)濟的健康發(fā)展。
（二）改革稅收機構(gòu)
我國實行分稅制財政管理體制，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。國稅系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目有增值稅、消費稅、車輛購置稅等涉及全國范圍的稅種，地稅系統(tǒng)負責(zé)征收和管理營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、私營企業(yè)繳納的所得稅等與地方政府相關(guān)的稅種。隨著地稅第一大稅種營業(yè)稅逐步被增值稅取代，納入國稅管理系統(tǒng)，那么地稅系統(tǒng)勢必需要精簡機構(gòu)人員?？蓪⒉糠止ぷ魅藛T分流至國稅系統(tǒng)，解決部分人員工作的同時也滿足了國稅系統(tǒng)因業(yè)務(wù)量擴大而要增加人員的需要。其次，各地地稅部門從現(xiàn)在開始每年招聘的人員應(yīng)該有所減少，考慮到營業(yè)稅被增值稅取代后實際工作人員需要，應(yīng)讓人才資源流向效用更大的行業(yè)。
（三）納稅人生產(chǎn)規(guī)模有限，稅改效果受限
增值稅優(yōu)于營業(yè)稅的原因之一是增值稅能抵扣進項稅，只對本環(huán)節(jié)增值進行征稅，從而達到減少重復(fù)征稅的目的。但是增值稅中小規(guī)模納稅人卻沒有這一優(yōu)勢，因為增值稅小規(guī)模納稅人實行簡便征稅，不能抵扣進項稅。所以只有增值稅一般納稅人才能名副其實的享受增值稅的優(yōu)點。
然而增值稅扣稅制度對納稅人會計核算要求很高，只有較大規(guī)模的企業(yè)才能建立專用的發(fā)票管理制度，納入增值稅稅控系統(tǒng)。而我國現(xiàn)行的服務(wù)業(yè)很大一部分都是小企業(yè)，改征增值稅后按照增值稅劃分類別的規(guī)定仍然劃入小規(guī)模納稅人進行納稅，不能推行增值稅專用發(fā)票扣稅制度。對此，可以從兩方面來進行改革：第一，將增值稅一般納稅人的標準降低，使更多的企業(yè)進入增值稅一般納稅人的行業(yè)，納入增值稅管理系統(tǒng)，從而享受抵扣進項的政策。第二，維持現(xiàn)行一般納稅人的標準不變，設(shè)計出一種新的針對小規(guī)模納稅人的進項抵扣的增值稅扣稅制度，使小規(guī)模企業(yè)在規(guī)模受限的同時，能真正享受增值稅能抵扣進項稅額的優(yōu)點。
（四）推廣稅控裝置，加強稅收征收管理
營業(yè)稅的稅目所涉及行業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)很多是小規(guī)模的企業(yè)，財務(wù)制度不健全，現(xiàn)金交易、賬外經(jīng)營、隱匿銷售收入的現(xiàn)象比較常見，這些都不利于征稅管理。尤其是過渡期間稅收的征收更是復(fù)雜。過渡期間應(yīng)該做好：不同地區(qū)之間的稅制銜接；不同納稅人之間的稅制銜接；不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等。納入增值稅管理之后應(yīng)該對不同行業(yè)、不同納稅人進行分類，根據(jù)不同的對象和納稅人，采用不同的征稅方法。對財務(wù)制度不健全或是規(guī)模較小的納稅人，應(yīng)推廣稅控裝置。如對商業(yè)零售、飲食、娛樂及其他服務(wù)業(yè)，可推廣使用稅控收款機等。在營業(yè)稅改征增值稅的過渡時期，尤其要做好征稅管理，保證稅收的及時、準確征收。X
參考文獻：
1.秦繼偉.完善物流企業(yè)營業(yè)稅的研究[J].物流工程與管理，2010，（7）.
2.張淑春.關(guān)于增值稅營業(yè)稅的若干問題思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（7）.
3.嚴仿棕.我國增值稅與營業(yè)稅并征探析[J].商業(yè)會計，2011，（8）.
4.陳小安.國內(nèi)稅收的重復(fù)征稅問題及改革路徑[J].統(tǒng)計與決策，2007，（20）.
5.劉明，程瑩，歐陽華生.擴大增值稅征收范圍的政策性見解[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2011，（4）.
6.帥起寶.增值稅替代營業(yè)稅的構(gòu)想[J].經(jīng)營與管理，2010，（1）.
