摘要：遭遇危機對上市公司經(jīng)營造成的影響具有很大不確定性，危機事項是構(gòu)成上市公司不可忽視的重大事項之一。上市公司危機事項直接影響中小投資者的利益，而獨立危機事項會計信息系統(tǒng)和規(guī)范的披露路徑及形式可為中小投資者提供更為完整、準確、及時的信息。本文從中小投資者利益保護視角，從披露內(nèi)容和形式兩個角度就危機事項會計信息的披露提出具體的操作辦法。
關(guān)鍵詞：危機 危機事項 會計信息披露
危機事項發(fā)生會直接影響投資者的權(quán)益，尤其是中小投資者。國內(nèi)研究危機管理的專家多把焦點集中在如何解決危機問題以及度過危機的方法等方面。鮮有學(xué)者對危機事項給上市公司造成的影響進行研究，而研究上市公司危機事項的會計信息披露有利于保護投資者，增加對上市公司的了解，提高投資決策的效率。因此，本文對此探討。
一、上市公司危機事項的界定
?。ㄒ唬┪C概念
關(guān)于危機尚未達成一個權(quán)威、統(tǒng)一的定義。羅森塔爾和皮內(nèi)泊格認為，危機是指具有嚴重威脅、不確定性和有危機感的情境。龍澤正雄認為危機有五種內(nèi)涵，分別為事故、事故發(fā)生（損失）的不確定性、事故發(fā)生（損失）的可能性、危險性的結(jié)合、預(yù)期和結(jié)果的變動。巴頓認為，危機是會引起潛在負面影響的具有不確定性的大事件，這種事件及其后果可能對組織及其員工、產(chǎn)品、服務(wù)、資產(chǎn)和聲譽造成巨大的損害。米特若夫?qū)τ谖C的界定是：危機是一個實際威脅或潛在威脅到組織整體的事件，它植根于社會的經(jīng)緯中。
?。ǘ┪C事項
綜上所述，上市公司對于危機事項的認定可遵循以下原則：首先，危機事項具有威脅性；其次，危機事項具有不確定性；最后，不同的危機事項處理方式會帶來不同的結(jié)果。結(jié)合以上分析，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，筆者認為，危機事項是指發(fā)生情景不確定的、對組織和相關(guān)利益者的利益產(chǎn)生威脅的、必須在短期缺乏資源的條件下快速處理的重大事件。
危機事項對組織影響巨大，但組織卻無法避免危機，組織面臨的危機可分為外部來源和內(nèi)部來源兩種，外部來源有自然災(zāi)害，政治法律因素導(dǎo)致的災(zāi)難，社會因素引發(fā)的危機，技術(shù)環(huán)境的變化帶來的危機，內(nèi)部來源有生產(chǎn)過程中的危機，人力資源管理不當(dāng)造成的危機、財務(wù)管理不當(dāng)導(dǎo)致的危機、競爭導(dǎo)致的危機。
由此，筆者將上市公司面臨的危機事項概括為表1：
(表略）
二、危機事項信息披露存在的問題
危機事項會計信息對中小股東利益的影響表現(xiàn)在兩個方面：首先是信息記錄角度，其次是信息傳遞角度。二者共同構(gòu)成上市公司對危機事項的會計披露，危機事項對上市公司的收入、成本及利潤都會產(chǎn)生影響。
?。ㄒ唬┡恫幻魑?br />
披露內(nèi)容不完整，現(xiàn)有的財務(wù)報告中沒有關(guān)于危機事項財務(wù)影響報告的要求。顯然，中小投資者對危機事項的會計信息是有需求的，但現(xiàn)有的會計信息處理系統(tǒng)對危機事項的記錄不完整，不能形成獨立的信息系統(tǒng)，不能滿足中小投資者需要。
披露內(nèi)容不準確。現(xiàn)有與危機事項相關(guān)的成本與收益的計量納入普通業(yè)務(wù)處理體系，提供的會計信息不清晰也不真實。遭遇危機是常態(tài)，但危機事項對于上市公司而言畢竟不同于日常業(yè)務(wù)，由此帶來的財務(wù)影響不應(yīng)納入普通業(yè)務(wù)處理。
?。ǘ┡恫患皶r
張衛(wèi)東（2010）的研究表明：在1996-2009年間，滬深兩市上市公司共發(fā)生659起違規(guī)事件，其中涉及信息披露違規(guī)的事件530起，占上市公司總違規(guī)量近4/5，由此可見，未及時披露重大事項已成為上市公司重要違規(guī)問題，顯然危機事項涵蓋于重大事項中。
上市公司危機事項信息披露具有“滯后”特征。危機事項存在披露不及時的特點，雨潤食品在2009年就被內(nèi)部員工投訴，稱其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不合格（產(chǎn)品質(zhì)量引起的危機事項），但沒有形成危機事項信息的披露制度，沒有及時將信息傳達給中小投資者。
上市公司危機事項信息披露具有“差序”特征。易產(chǎn)生時間和空間維度的“信息界圈”，即信息的披露有明顯的“差序”路徑，由圈內(nèi)到圈外披露。與信息披露主體有“地緣”和“血緣”的關(guān)系的圈內(nèi)人，能比“圈外”人獲得信息，從而獲得更高的收益或較少的虧損。
三、明晰危機事項會計信息披露內(nèi)容
?。ㄒ唬┪C事項的會計確認原則
危機事項可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也可能會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的損失。由于會計的謹慎性原則，危機事項帶來的收益，只有在基本確定的情況下方可確認。對于危機事項可能帶來的經(jīng)濟利益流出，應(yīng)分條件確認為成本或費用。
危機事項可能帶來經(jīng)濟利益的損失分為直接損失和間接損失兩種，直接損失是指由事件直接導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少；間接損失指的是由事件帶來的、不易被立即察覺到的或在將來引起的凈資產(chǎn)的減少。例如，雙匯發(fā)展的“瘦肉精事件”，是企業(yè)過去事項形成的，曝光后對企業(yè)形成一種危機，公關(guān)支出、檢測成本的增加等屬于直接損失，而由于市場信心指數(shù)下降等帶來的預(yù)期銷售額下降等稱為間接損失。
危機事項帶來的直接損失，滿足兩個條件就可以確認，第一，最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少或犧牲，第二，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。危機帶來的間接損失，不應(yīng)納入會計賬務(wù)的核算體系。原因是間接損失會通過當(dāng)期或以后營業(yè)期間的營業(yè)收入額減少反映出來，就會表現(xiàn)為企業(yè)資源的減少或所有者權(quán)益的減少，該項目在當(dāng)期或以后營業(yè)期間會進入會計賬務(wù)核算體系，再在危機事項發(fā)生當(dāng)期入賬則是重復(fù)；再有，間接損失是危機發(fā)生當(dāng)期對以后期間經(jīng)營成果的一種估計，具有較大不確定性，不符合會計入賬條件。但是，往往危機帶來的間接損失是巨大的，根據(jù)重要性原則，筆者認為應(yīng)以危機事項為動因單獨披露其間接損失。
?。ǘ嬁颇吭O(shè)置
以危機事項為動因單獨核算，形成獨立的會計信息系統(tǒng)，必須依據(jù)需要設(shè)置會計科目。筆者認為可設(shè)置“危機損益”科目，劃分為損益類，該科目借方登記因危機事項給企業(yè)造成的直接損失，貸方登記因危機事項給企業(yè)帶來的收益基本確定的金額。根據(jù)需要設(shè)置明細科目“公關(guān)支出”、“廣告支出”、“辦公費”、“差旅費”、“賠款收入”、“其他收入”等科目，也可以按照危機種類設(shè)置明細賬，期末該科目余額若在借方，表明危機事項的凈損失，若為貸方余額，表明危機事項的凈收益，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，實現(xiàn)獨立報告危機事項對財務(wù)結(jié)果影響的目標。
?。ㄈ嬘嬃?br />
危機事項的會計計量采用歷史成本計量與公允價值計量兩種方式結(jié)合，對于危機事項帶來的收益，采用歷史成本計量，對于直接損失采用歷史成本計量，對于間接損失可采用公允價值計量。
四、規(guī)范危機事項會計信息披露
?。ㄒ唬┩晟莆C事項信息披露形式
危機事項的會計披露分兩種形式，納入報表體系的會計披露，只需調(diào)增相應(yīng)報表中與“危機損益”相對應(yīng)的項目，如在利潤表的公允價值變動凈損益后、投資收益前加入“危機凈損益”項目，登記危機凈損益，而間接損失應(yīng)在報表附注中詳細披露，內(nèi)容包括間接損失的預(yù)估依據(jù)、計量辦法及對未來的影響金額等。實際上，危機事項會計信息也可通過危機事項報告對外披露，類似于社會責(zé)任報告。危機事項報告披露的內(nèi)容更充分，可以包括危機事項的背景、危機事項管理的階段性目標、危機事項可能帶來的收益及危機事項管理的措施及成效。
?。ǘ┮?guī)定危機事項信息披露時間
從上市公司危機事項信息傳遞過程的“時間”維度看，我國上市公司危機事項信息的傳遞路徑是一種“倒逼式”的信息傳遞路徑。上市公司危機信息事項傳遞時間周期是順序經(jīng)過“危機事項信息形成期”、“危機事項信息保密期”和“危機信息事項公開期”完成向外傳遞的過程，在此過程中，中小投資者利益已經(jīng)因為信息“滯后”受到損害，所以，必須規(guī)定危機事項信息披露的具體時間要求。
?。ㄈ┮?guī)范危機事項信息傳遞路徑
上市公司危機事項信息通過何種路徑傳遞就不單純是一種經(jīng)濟行為，而是一種涉及到可能損害中小投資者利益的公平行為。因此，應(yīng)明確危機事項信息傳遞路徑，針對“差序”現(xiàn)象，縮小“自己人”范圍，擴大“陌生人”范圍。Z
參考文獻：
1.勞倫斯·巴頓著，許瀞予譯.危機管理［M］.北京：東方出版社，2009.
2.朱德武.危機管理：面對突發(fā)時間的抉擇［M］.深圳：廣東經(jīng)濟出版社，2002.
3.張衛(wèi)東.重大事項信息披露制度比較研究［R］.上海證券交易所研究報告第2010015號.
