摘要：本文分析了影響內(nèi)部審計質(zhì)量的五個因素，進而從增強我國上市公司內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性、提高專業(yè)勝任能力和強化內(nèi)部審計質(zhì)量程序評估三方面提出了提高我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量 獨立性 客觀性 專業(yè)勝任能力
2001年美國世通公司內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)該公司舞弊時的突出表現(xiàn)讓人們重新認識了內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用。此后，國際內(nèi)部審計師協(xié)會、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會及美國證券交易委員會紛紛強調(diào)了內(nèi)部審計在維持有效控制結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵作用。此外，美國各主要股票交易所也逐步認識到內(nèi)部審計功能的重要性，認為維持有效的內(nèi)部審計功能是公司治理中的最佳實務(wù)。
一、我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀
我國內(nèi)部審計工作起步于20世紀80年代，時至今日已取得了長足的進步并日益受到重視。中國內(nèi)部審計師協(xié)會于2003年頒布了《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，截止到2011年共發(fā)布了24項內(nèi)部審計具體準則。上海證券交易所為建立健全和有效實施內(nèi)部控制制度，提高上市公司風(fēng)險管理水平，保護投資者的合法權(quán)益，于2006年發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制制度指引》。證監(jiān)會、深交所與上交所于2007年3月對上市公司治理進行了專項調(diào)查，該調(diào)查包括上市公司是否設(shè)立了內(nèi)部審計部門等內(nèi)容。深交所于2007年12月發(fā)布了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》。此后，財政部、證監(jiān)會等五部委于2008年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
二、影響上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的因素分析
（一）內(nèi)部審計的獨立性
就內(nèi)部審計而言，國際內(nèi)部審計師協(xié)會早在1947年便將內(nèi)部審計界定為一種“獨立評價活動”。此后，內(nèi)部審計的定義雖在內(nèi)容上有所變化，但獨立性作為其顯著特征一直被包含于有關(guān)定義中。內(nèi)部審計的獨立性將直接影響內(nèi)部審計活動能否順利的開展。內(nèi)部審計職能執(zhí)行的基礎(chǔ)建立在超然獨立的精神之上，并通過內(nèi)部審計落實內(nèi)控制度的有效設(shè)計與審核，超然獨立的精神是整個治理機制成敗的關(guān)鍵。有關(guān)學(xué)者的研究指出，獨立性是評價內(nèi)部審計有效性的首要關(guān)注點。通常應(yīng)關(guān)注以下幾個方面：內(nèi)部審計部門獨立于其所審計的活動之外；內(nèi)部審計部門的重大事項由審計委員會或董事會而非管理層決定；內(nèi)部審計部門設(shè)有《內(nèi)部審計章程》。
（二）內(nèi)部審計的客觀性
國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，客觀性是內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)，客觀性要求內(nèi)部審計師開展業(yè)務(wù)時實事求是，不做重大的質(zhì)量妥協(xié)。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準則公告第65號（SAS NO.65）《注冊會計師在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部審計職能的考慮》要求注冊會計師通過評價內(nèi)部審計人員的客觀性來識別內(nèi)部審計是否有效。評估時應(yīng)考慮以下因素：一是內(nèi)部審計在組織中的地位，包括是否向具備適當權(quán)限的管理人員匯報，確保內(nèi)部審計的范圍不受限制以及充分考慮內(nèi)部審計的發(fā)現(xiàn)和建議并采取行動。二是確保內(nèi)部審計人員客觀性的政策，當內(nèi)部審計人員親屬在重要或?qū)徲嬢^為敏感的職位任職時，應(yīng)當禁止審計。
國際審計準則規(guī)定評價內(nèi)部審計客觀性時注冊會計師需要考慮以下因素：一是內(nèi)部審計在組織中的地位，以及該地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；二是內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；三是內(nèi)部審計人員是否不承擔相互沖突的職務(wù)；四是治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策；五是管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加限制；六是內(nèi)部審計建議是否被管理層采納并采取行動。
（三）內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計要實現(xiàn)其增加企業(yè)價值的目標，所應(yīng)具備的條件之一是擁有內(nèi)部審計專家。有關(guān)學(xué)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當內(nèi)部審計部門人員主要由非專業(yè)審計師構(gòu)成時，其發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性較小，需要增加后續(xù)調(diào)查。如果管理當局得知內(nèi)部審計人員具有較強的專業(yè)性時，便會放棄進行明顯的盈余管理。
（四）內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型
內(nèi)部審計活動業(yè)務(wù)可分為確認和咨詢活動。確認活動即客觀地檢查和評估風(fēng)險管理、控制或治理過程。典型的確認活動包括財務(wù)審計、遵循性審計和系統(tǒng)安全審計。咨詢服務(wù)則是提供建議及相關(guān)客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是增加組織價值和改善組織運營，主要包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)。如果內(nèi)部審計僅履行咨詢職能，則可能被認為缺乏客觀性。
（五）內(nèi)部審計質(zhì)量程序評估
國際內(nèi)部審計師協(xié)會在實務(wù)公告1310-1號質(zhì)量程序評估中指出，內(nèi)部審計活動應(yīng)當采用一個監(jiān)控、評估質(zhì)量程序的流程。該流程包括內(nèi)部與外部評估，外部評估應(yīng)由組織外部合格、獨立的檢查人員至少于每五年開展一次。監(jiān)控質(zhì)量程序是指對內(nèi)部審計活動開展的審計和咨詢業(yè)務(wù)的全面情況進行持續(xù)、定期的評估。該評估既是對審計及咨詢業(yè)務(wù)常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)控，也是對是否遵循《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》進行的定期驗證。
三、提高我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的建議
（一）提高內(nèi)部審計的獨立性和客觀性
國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為要確保內(nèi)部審計的獨立性，審計主管應(yīng)向組織內(nèi)擁有充分權(quán)力，能夠促進獨立性，保證審計范圍不受限制以及充分考慮審計報告并依據(jù)審計建議采取適當行動的人員負責(zé)。當審計委員會介入內(nèi)部審計活動中時，內(nèi)部審計的有效性將隨之提高。其理想模式為審計主管在職能上向董事會匯報工作，在行政上向首席執(zhí)行官匯報。審計主管每年至少與董事會單獨匯報一次，其任免應(yīng)經(jīng)董事會一致同意后確定以確保獨立性。
（二）提高內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力
美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準則公告第65號要求在評估內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力時考慮以下因素：內(nèi)部審計工作人員的教育背景和職業(yè)經(jīng)歷；職業(yè)認證和持續(xù)教育情況；對內(nèi)部審計工作人員的監(jiān)督和復(fù)核。因此，建議對內(nèi)部審計人員開展職業(yè)認證，例如取得國際注冊內(nèi)部審計師資格等；制定政策并給予內(nèi)部審計人員每年參加專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育的資金支持。
（三）強化內(nèi)部審計質(zhì)量程序評估
內(nèi)部審計部門應(yīng)對照《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，進一步強化內(nèi)部審計質(zhì)量程序評估。具體包括：遵循《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，及時糾正重大的違規(guī)行為；評估內(nèi)部審計活動的章程、目標、政策及程序的適當性；評估對組織治理活動、風(fēng)險管理以及控制過程的貢獻。X
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