摘要：為了改善人類社會與環(huán)境之間日益尖銳的矛盾，環(huán)境審計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生。我國環(huán)境審計(jì)起步較晚，在發(fā)展過程中存在各種問題，但是我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀仍然要求我國應(yīng)該加快環(huán)境審計(jì)的建設(shè)。本文側(cè)重分析了我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。本文的研究對于進(jìn)一步豐富和完善我國的環(huán)境審計(jì)理論、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)建設(shè)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì) 現(xiàn)狀 措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，人類的生存環(huán)境日益惡化，迅速解決人類與環(huán)境之間的矛盾問題迫在眉睫。在此背景下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境會計(jì)、環(huán)境審計(jì)等緩解人類與環(huán)境矛盾的理論相繼產(chǎn)生。而環(huán)境審計(jì)具備的對環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)的執(zhí)行效果的監(jiān)督職能，使環(huán)境審計(jì)成為世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。我國環(huán)境審計(jì)也越來越引起人們的重視，許多重大經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動都與實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)，環(huán)境審計(jì)的重要性日益增強(qiáng)。
一、國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）國外環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)60年代末70年代初，首先在美國和加拿大的一些企業(yè)中興起，于20世紀(jì)80年代擴(kuò)展到歐洲，近年來亞洲太平洋地區(qū)和南美洲地區(qū)的國家也開始重視環(huán)境審計(jì)。從世界范圍看，環(huán)境審計(jì)從無到有，并迅速發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，是公眾、政府和企業(yè)三方共同參與推動的結(jié)果。國際注冊環(huán)境審計(jì)師委員會于1999年制定發(fā)布了《注冊環(huán)境審計(jì)師實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，對注冊環(huán)境審計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)道德和實(shí)務(wù)工作規(guī)范做了詳細(xì)的規(guī)定，大力推動了環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。
（二）國內(nèi)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
我國環(huán)境審計(jì)起步較晚，相關(guān)理論和體系還不夠完善，這種狀況已引起有關(guān)方面的重視。近幾年來，國家審計(jì)署組織開展了多個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，1997年-2000年間完成的《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》中，提出了4個(gè)環(huán)境審計(jì)示范工程，2000年天然林保護(hù)專項(xiàng)資金審計(jì)等，都取得了較好成績。與此同時(shí)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)對環(huán)保、林業(yè)等主管部門的財(cái)務(wù)收支審計(jì)也在一定程度上配合了專項(xiàng)審計(jì)，形成了全國上下強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的合力。但總體來說，我國環(huán)境審計(jì)尚處于探索階段，實(shí)踐工作中還存在各種困難，環(huán)境審計(jì)的推廣工作應(yīng)進(jìn)一步深入展開。
二、環(huán)境審計(jì)的定義及內(nèi)容
（一）環(huán)境審計(jì)的定義
參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會提出的定義框架，環(huán)境審計(jì)是：“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對政府或企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證等工作”。
（二）環(huán)境審計(jì)的基本內(nèi)容
環(huán)境審計(jì)的基本內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：1.對環(huán)保專項(xiàng)資金籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)。我國目前用于環(huán)保的各項(xiàng)資金在籌集、管理和使用中存在不少問題，因此必須對其真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。2.對環(huán)境法規(guī)體系和環(huán)保政策的建立和執(zhí)行情況的審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要對環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境會計(jì)政策和環(huán)保計(jì)劃是否充分、有效及遵循等問題進(jìn)行評價(jià)或提出建議，使環(huán)境政策更具規(guī)范性和可操作性。3.對環(huán)境管理體系和環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系的審計(jì)。環(huán)境管理體系是對經(jīng)濟(jì)建設(shè)部門所產(chǎn)生的環(huán)境、生態(tài)問題進(jìn)行監(jiān)控和管理的綜合措施，包括設(shè)置環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，建立環(huán)境管理制度和政策，出具環(huán)境報(bào)告、發(fā)布環(huán)境指標(biāo)和數(shù)據(jù)等。環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系是環(huán)境管理體系的重要組成部分，是定量分析和評價(jià)環(huán)境管理體系是否建立、健全和完善以及有無得到有效遵循的重要指標(biāo)。4.對相關(guān)單位遵循環(huán)境管理法規(guī)、履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對相關(guān)單位遵守環(huán)境管理法規(guī)的情況、履行環(huán)境管理責(zé)任、取得環(huán)境工作績效的情況進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。
三、我國環(huán)境審計(jì)建設(shè)過程中存在的問題
（一）環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系不健全
目前，我國已制定了環(huán)境保護(hù)與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，初步形成了環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定參考依據(jù)。但對環(huán)境審計(jì)新拓寬的內(nèi)容，卻未做職責(zé)上的規(guī)定和授權(quán)，使相當(dāng)一部分環(huán)境審計(jì)無法可依。與發(fā)達(dá)國家現(xiàn)已制定的環(huán)境、法律法規(guī)相比還存在著不少差距，如環(huán)境會計(jì)規(guī)章制度、環(huán)境審計(jì)制度等至今都還尚有空白。同時(shí)，各項(xiàng)環(huán)境法律、法規(guī)沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。有些地方政府在實(shí)際工作中重開發(fā)、輕保護(hù)，先污染、后治理；有些地方領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)，對企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)、造成嚴(yán)重環(huán)境后果的行為聽之任之。
（二）環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系不完善
環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系是環(huán)境審計(jì)得以順利開展的必要條件。我國目前沒有建立有效的環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系，各部門評價(jià)指標(biāo)設(shè)置呈平面化和單一性的特點(diǎn)，缺乏嚴(yán)密的數(shù)據(jù)分析，不能滿足績效評價(jià)的需要，影響評價(jià)結(jié)果的公正及合理性。由于缺乏相關(guān)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對被審計(jì)單位的環(huán)境業(yè)績進(jìn)行評價(jià)時(shí)，難以出具權(quán)威的審計(jì)報(bào)告。環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系的不完善，勢必會增加審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的操作性難度，產(chǎn)生較大的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）環(huán)境會計(jì)體系不成熟
環(huán)境審計(jì)是環(huán)境會計(jì)的再監(jiān)督，構(gòu)建環(huán)境會計(jì)體系是推行環(huán)境審計(jì)的先決條件。目前，發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計(jì)已進(jìn)入操作階段，如丹麥國會在1995 年6 月通過環(huán)境會計(jì)法，在此法案下，有1200 家丹麥企業(yè)必須公告環(huán)境會計(jì)報(bào)告。而我國的環(huán)境會計(jì)最近幾年才被給予關(guān)注，理論研究尚不成熟，環(huán)境會計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成，環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法尚不完善，環(huán)境會計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，更談不上制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施環(huán)境會計(jì)實(shí)踐活動。環(huán)境會計(jì)體系的不成熟直接影響著被審計(jì)單位環(huán)境會計(jì)信息的披露，這是目前阻礙環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要問題。
（四）環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法落后
我國環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)Νh(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)、方法的研究較少，對如何恰當(dāng)選擇環(huán)境審計(jì)方法未作充分闡述。現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法只是對已成事實(shí)的環(huán)境問題作出評價(jià)，缺乏對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，對環(huán)境治理的可行性方案進(jìn)行評估，不能起到防患于未然的作用。尤其是近幾年環(huán)境審計(jì)理論研究停滯不前，環(huán)境審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中主要依靠財(cái)務(wù)審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)，采用的技術(shù)和方法也局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，嚴(yán)重制約著環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。
（五）環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
環(huán)境審計(jì)需要常規(guī)審計(jì)方法與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境法律、環(huán)境監(jiān)測等知識的結(jié)合運(yùn)用，才能取得審計(jì)證據(jù)并作出評價(jià)。環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)知識，還要掌握環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。而目前我國環(huán)境審計(jì)人員基本上以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為主，一旦涉及到環(huán)境方面的專業(yè)知識就有些力不從心。同時(shí)，很多環(huán)境方面的問題需要大量數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)來進(jìn)一步說明，審計(jì)人員在環(huán)境數(shù)據(jù)采集、取證和評定等方面的知識基本上還是空白，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的要求，制約著環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
四、加強(qiáng)我國環(huán)境審計(jì)建設(shè)的對策
（一）健全環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系
我國應(yīng)盡快健全環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系，這是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的根本保證。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)立法的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，一方面要使環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)與國際接軌，另一方面要逐步建立起我國環(huán)境審計(jì)的作業(yè)規(guī)則、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)立法，使環(huán)境審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。我們要加快建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作準(zhǔn)則，明確環(huán)境審計(jì)的權(quán)限和職責(zé)，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的行為。此外，還要在《證券法》、《公司法》中增加環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，如規(guī)定對上市公司項(xiàng)目審批及年審，須經(jīng)過相關(guān)部門專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告等，從而使得環(huán)境審計(jì)能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中依法得到具體落實(shí)。
（二）完善環(huán)境審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系
環(huán)境審計(jì)評價(jià)是相對獨(dú)立的體系，必須根據(jù)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，確定基礎(chǔ)的評價(jià)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，通過對評價(jià)指標(biāo)和數(shù)據(jù)的計(jì)算分析，得出整體的審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)意見。因此，建立完善的環(huán)境審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系顯得尤為重要。完善的環(huán)境審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包括三個(gè)層次：1.高層環(huán)境綜合指標(biāo)。由反映城市總體污染狀況的綜合性分析評價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，如城市生態(tài)環(huán)境總體狀況、主要污染物排放量等。2.中層環(huán)境分析評價(jià)指標(biāo)。由反映單一環(huán)境污染及其防治要素的分析評價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，如反映水污染的水環(huán)境功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、反映大氣污染的API指數(shù)等。3.基層實(shí)測描述性指標(biāo)。由一系列實(shí)測、統(tǒng)計(jì)、描述性指標(biāo)構(gòu)成，這一層次的指標(biāo)主要來源于基層實(shí)測數(shù)據(jù)，以及由實(shí)測、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過簡單計(jì)算而得出的計(jì)算數(shù)，是評價(jià)環(huán)境污染及防治狀況的基礎(chǔ)指標(biāo)。
（三）加快落實(shí)環(huán)境會計(jì)體系的建設(shè)
針對我國環(huán)境會計(jì)建設(shè)相對落后的局面，我國應(yīng)加快環(huán)境會計(jì)體系的建設(shè)。我們要加快完善企業(yè)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，增加披露和報(bào)告環(huán)境責(zé)任信息的要求，建立有關(guān)環(huán)境責(zé)任信息的記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、報(bào)告統(tǒng)一的環(huán)境信息會計(jì)制度，要求企業(yè)提供完整、有效的環(huán)境會計(jì)資料，努力改變環(huán)境會計(jì)滯后于環(huán)境審計(jì)的狀況，以利于更好地開展環(huán)境審計(jì)，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供必要的前提。
（四）推廣費(fèi)用效益分析法在環(huán)境審計(jì)中的應(yīng)用
費(fèi)用效益分析法是通過評價(jià)各種項(xiàng)目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本(其中包括環(huán)境方面的效益和成本) 來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策。費(fèi)用效益分析法目的是尋求在現(xiàn)有技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，如何以最少的費(fèi)用取得最大的效益，它的基本原則是效益必須大于費(fèi)用。將費(fèi)用效益分析法應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)，對于提高環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的決策，有效發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用將起到積極推動作用。費(fèi)用效益分析法包括以下三個(gè)步驟：1.確定環(huán)境費(fèi)用效益分析目標(biāo)以及分析范圍，收集和分析必需的技術(shù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和背景資料。分析范圍應(yīng)足夠大，以便能包括最主要的、可以識別的結(jié)果及影響。2.采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用效益評價(jià)指標(biāo)。3.利用評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，評價(jià)結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議。
（五）提高環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)是極大的挑戰(zhàn)，因此必須不斷提高環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，通過逐步實(shí)施對環(huán)境審計(jì)人員的“綠化”培訓(xùn)，制定出切實(shí)可行的“中國環(huán)境審計(jì)人員綠化培訓(xùn)方案”。其次，通過整合人力資源，選用相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人員充實(shí)環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，解決環(huán)境審計(jì)力量不足的問題。最后，通過引進(jìn)、外派學(xué)習(xí)、崗位培訓(xùn)等方式，建立一支具備全新綠色經(jīng)濟(jì)理念、財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)技能嫻熟、環(huán)境管理和環(huán)境工程等專業(yè)知識豐富，以及會應(yīng)用計(jì)算機(jī)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和進(jìn)行趨勢分析、模塊分析等特長的過硬人才隊(duì)伍。我們要嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行培訓(xùn)考核，嚴(yán)格審核一批符合條件的環(huán)境審計(jì)人員，持證上崗，從而推動我國環(huán)境審計(jì)健康、快速發(fā)展。
（六）加強(qiáng)國際間環(huán)境審計(jì)的交流和協(xié)作
隨著人類活動對環(huán)境影響的深度和廣度的增強(qiáng)，環(huán)境問題已成為世界各國共同面對的問題與挑戰(zhàn)。我國在加快自身環(huán)境審計(jì)建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)注意加強(qiáng)國際間環(huán)境審計(jì)的交流和協(xié)作，吸收和借鑒國外先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，減少在環(huán)境審計(jì)理論和方法研究方面的重復(fù)勞動，減少環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的盲目性，從而有助于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐走上良性、高效發(fā)展的健康軌道。
總之，開展環(huán)境審計(jì)對于環(huán)境的改善、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、社會的長遠(yuǎn)利益，都具有舉足輕重的重要意義。鑒于我國環(huán)境審計(jì)建設(shè)比較落后的局面，有關(guān)部門應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，大力開展和推進(jìn)環(huán)境審計(jì)的建設(shè)，為構(gòu)建和諧社會、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。Z
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