摘要：本文對F3與《基礎(chǔ)會計》兩門課程的會計處理方法進行了分析與比較，發(fā)現(xiàn)雖然兩者會計處理程序與方法存在一定的差異，但是這種表象的差異卻反映著相同的會計原理，即隱藏在其背后的“真理”是相同的。
關(guān)鍵詞：文化差異 會計概念框架 權(quán)責發(fā)生制
F3作為會計專業(yè)ACCA方向的基礎(chǔ)課程，其與《基礎(chǔ)會計》的會計處理程序與方法存在著一定的區(qū)別，筆者認為這種區(qū)別與中國、英國兩國文化差異存在一定的關(guān)聯(lián)，但這種差異卻掩蓋不了其背后所蘊涵的“真理”¾¾會計基礎(chǔ)概念框架，也就是說兩者雖然“曲”不同，但并不能阻止其“歸途”的同，兩者表象差異的背后卻反映著相同的會計原理。
一、預(yù)付費用的會計處理
在“預(yù)付費用”的會計處理中，《基礎(chǔ)會計》是將其先記入“待攤費用（或預(yù)付賬款）”，而后再通過分攤的辦法，將當期的收入與當期的費用進行配比；而在F3中則是先全部將其計入費用賬戶中，然后再通過沖減的辦法，將不屬于當期的費用遞延到下期予以確認，從而實現(xiàn)當期收入與當期費用的正確配比。會計處理的不同如表1如示：
表1
基礎(chǔ)會計
F3
支付
款項
借：預(yù)付賬款（待攤費用）
貸：銀行存款
Dr：Rent account（expenses）
Cr：Cash at bank
確認本
期費用
借：費用類賬戶
貸：預(yù)付賬款（待攤費用）
Dr：Prepayment（asset）
Cr：Rent account（expenses）
從上表中可以看出，兩者在預(yù)付費用處理中的思維差異，前者是“先預(yù)付，后分攤，剔除下期預(yù)付，獲得本期費用”，經(jīng)歷的是“先資產(chǎn)，后轉(zhuǎn)化為費用”的思路；而后者則是“先暫計費用，后剔除下期預(yù)付，獲得本期費用”，經(jīng)歷的卻是“先費用，后轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)”的思路。雖然兩者方法有著一定的差異，但是計入本期費用的數(shù)字是相同的，兩者都是采用權(quán)責發(fā)生制的原則來核算費用的，最終進入損益表，從當期收入中扣減的費用數(shù)字是相同的。
二、壞賬的處理
我國會計準則對壞賬的處理是通過“壞賬準備”進行的，如在資產(chǎn)負債表日判斷應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，則借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。這里的壞賬準備包括兩部分，一部分為本會計期間確實無法收回的應(yīng)收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現(xiàn)的壞賬，但我國并沒有對其進行區(qū)分，都包括在本期的壞賬準備賬戶中，并以“資產(chǎn)減值損失”項目合并列示于損益表中，這剛好符合中國人擅長綜合、概括了解事物的特點。而外國人具體、明確了解事物的思維習慣，則在F3的壞賬處理中得到了相應(yīng)體現(xiàn)，其對壞賬的處理分成了兩個明確的部分，即一部分為本會計期間確實無法收回的應(yīng)收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現(xiàn)的壞賬，前者直接沖銷“應(yīng)收賬款”，后者則記入“壞賬準備”，兩者在損益表中也是以不同的項目分別列示的，前者進入“已轉(zhuǎn)銷的壞賬（Irrecoverable debts written off）”，后者則進入“壞賬準備（Allowance for receivables）”。雖然兩者的會計分錄存在一定的差異，在損益表中的列示也有所不同，但是本期由于應(yīng)收賬款所形成的資產(chǎn)減值損失金額恰好等于“已轉(zhuǎn)銷的壞賬（Irrecoverable debts written off）”與“壞賬準備（Allowance for receivables）”之和，也就是說，兩者雖然方法不同，但對本期利潤的影響是相同的，都采用權(quán)責發(fā)生制的原則來核算費用，也都遵循了謹慎性原則。
三、存貨的處理
《基礎(chǔ)會計》對存貨的登記方法分為永續(xù)盤存制與實地盤存制兩種，不管是哪種方法，平時都要在賬戶中進行登記，只不過是永續(xù)盤存制平時既登記增加，又登記減少，而實地盤存制平時只登記增加，不登記減少，減少的金額通過倒擠的辦法獲得，到期末再將發(fā)出存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)記入“營業(yè)成本”賬戶，最終列示于損益表中。F3則平時并不在存貨賬戶中進行任何登記，既不登記增加（存貨增加計入“Purchases account”），也不登記減少，而只是到期末對存貨進行實地盤點并進行計價后才在賬戶中登記期末余額，同時結(jié)轉(zhuǎn)計入“損益賬戶（Income and expense account）”，然后將本期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期變?yōu)橄缕诘钠诔跤囝~。發(fā)出存貨的成本則通過“損益賬戶”進行加減計算以后獲得，并分別以“Opening inventory”“Purchases”、“Closing inventory”列示于損益表中。
通過以上分析我們可以看出，《基礎(chǔ)會計》是通過先計算，后記入成本賬戶來核算發(fā)出存貨成本的，存貨采購記入存貨賬戶（資產(chǎn)類），在損益表中合并反映；F3則是通過先記入相關(guān)賬戶，再在賬戶中進行加減計算來獲得發(fā)出存貨成本的，存貨采購記入“Purchases account”（費用類賬戶），在損益表中分項列示，而這種差異恰好反映了兩者文化的差異與思維習慣的不同。具體的會計處理如下表所示：
基礎(chǔ)會計
F3
采購
存貨時
借：材料采購
應(yīng)交稅費
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）
Dr：Purchases account
Cr：Cash account
發(fā)出
存貨時
借：成本、費用類科目
貸：原材料
Dr：Income and expense account
Cr：Purchases account
期末
盤點
存貨時
Dr：Inventory account(Closing inventory account)
Cr：Income and expense account
Dr：Income and expense account
Cr：Inventory account(Opening inventory account)
兩者在會計處理上有著比較大的差異，但是《基礎(chǔ)會計》中的營業(yè)成本數(shù)字恰好等于F3損益表中“cost of goods sold”的數(shù)字，即為Opening inventory加上Purchases再減去Closing inventory，也就是說，發(fā)出存貨的成本都等于期初存貨成本加上本期購買再減去期末存貨成本，所以兩者進入損益表的數(shù)字是相同的，對本期利潤的影響也是相同的。
（注：本文系2011年新疆財經(jīng)大學(xué)教學(xué)改革項目“文化差異聯(lián)動教學(xué)互動模式的應(yīng)用”的階段性成果；項目編號：2011JG0203）
參考文獻：
1.財政部.企業(yè)會計準則[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社．2006．
2.陳國輝，遲旭升．基礎(chǔ)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010．
3.英國BPP出版有限公司.Finance Accounting（International）[M]．上海：東華大學(xué)出版社，2010．
作者簡介：
吳荷青，女，新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，副教授。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系博士。
