職工福利費作為企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，也是作為激勵職工的有效手段，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展和完善，新的激勵方式和手段的不斷出現(xiàn)，針對新情況、新問題，財政部出臺了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）（以下簡稱“財務(wù)法規(guī)”），國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）（以下簡稱“稅法”），本文擬對兩者內(nèi)容上的異同及對企業(yè)所得稅和個人所得稅影響進行粗淺的探討。
一、兩項法規(guī)的異同
財政部在財企[2009]242號文件中，規(guī)定了職工福利費的核算范圍和內(nèi)容：“一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。”
國家稅務(wù)總局在（國稅函[2009]3號）也進一步明確了職工福利費的扣除范圍：“（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?br />
通過逐項比較可以看出，兩者內(nèi)容高度重合，既包括了企業(yè)用于集體福利的支出，也包括了企業(yè)用于職工個人福利的支出；既有貨幣性支出，又有非貨幣性福利支出。相對于稅法而言，財務(wù)法規(guī)對企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊等方面的補貼更加明確：已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。而稅法不考慮是否進行貨幣改革，則把三項補貼列入職工福利費，也就是說稅法的職工福利費的扣除范圍比財務(wù)法規(guī)口徑更寬。更主要的區(qū)別是，財務(wù)法規(guī)從會計核算的角度規(guī)定了職工福利費的核算范圍，而稅法則從所得稅扣除方面對職工福利費扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)作了限定，二者互不隸屬、互不影響。
二、兩項法規(guī)對企業(yè)所得稅的影響
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”財務(wù)法規(guī)在此也重申“七、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，該項財務(wù)法規(guī)的變化對企業(yè)的所得稅稅負(fù)沒有影響。
在會計實踐中，企業(yè)年終進行所得稅匯算清繳時，需要對會計利潤按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的工資薪金總額是按照稅法規(guī)定計算的而不是財務(wù)法規(guī)計算的。由于企業(yè)支付職工的住房補貼、交通補貼、通訊補貼已經(jīng)計入工資總額，而稅法則將這部分計入職工福利費，兩者產(chǎn)生差異，按照財務(wù)法規(guī)計算出的職工福利費必然大于稅法規(guī)定的扣除限額。舉例說明這個問題：某企業(yè)2010年度工資總額為105萬元，其中支付給職工的住房補貼、交通補貼、通訊補貼為5萬元，我們按照稅法規(guī)定進行調(diào)整，該企業(yè)的工薪支出為100萬元，允許扣除的職工福利費用為14萬元而不是按照會計利潤計算的14.7萬元（105萬元×14%），只要企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的符合稅法規(guī)定的職工福利費不突破14萬元標(biāo)準(zhǔn)就可以稅前扣除。
三、兩項法規(guī)對個人所得稅的影響
兩項法規(guī)都是指職工的任職或受雇期間取得的來自工資或福利費用的相關(guān)報酬。職工繳納個人所得稅的法律依據(jù)是《中華人民共和國個人所得稅法》。按照規(guī)定，只要職工任職或受雇取得的不論是以工資名義所得，還是補貼名義所得都要合并計入工資薪金總額繳納個人所得稅。職工從企業(yè)獲得的住房補貼、交通補貼、通訊補貼按照財務(wù)法規(guī)已經(jīng)計入工資總額，而稅法則屬于職工福利費用的范疇，但是無論其名頭如何，只要是職工任職或受雇取得的收入，都要并入工資薪金總額繳納個人所得稅，在計稅依據(jù)、扣除基數(shù)、減免項目沒有發(fā)生變化的情況下，職工個人所得稅負(fù)擔(dān)不變。因此財務(wù)法規(guī)的變化不會對職工的個人所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。根據(jù)規(guī)定，下列收入不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼。企業(yè)發(fā)放的超出以上范圍的補貼和允許扣除補貼標(biāo)準(zhǔn)以上的部分，以及企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利的，都要繳納個人所得稅。S
參考文獻：
1.財政部.關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企[2009]242號）.
2.國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）.
3.中華人民共和國稅收征收管理法.
4.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.
5.中華人民共和國個人所得稅法.
