摘要：文化會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，本文從政府對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的干預(yù)程度以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷能力等文化差異方面對(duì)中新兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較，得出中新兩國(guó)存在文化差異，同時(shí)也存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有本國(guó)特色，不應(yīng)盲目照搬照抄。并提出應(yīng)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公眾參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力等建議。
關(guān)鍵詞：文化視角 中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，必然要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)原則具體化的表現(xiàn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本原則和方法、會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等。我國(guó)和新加坡在東盟國(guó)家中是重要的貿(mào)易伙伴關(guān)系。因此兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)貿(mào)易影響越來(lái)越大，通過(guò)文化視角對(duì)中新兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，對(duì)于協(xié)調(diào)兩國(guó)的會(huì)計(jì)處理有著重要的意義。
一、新加坡文化特征簡(jiǎn)介
新加坡國(guó)家雖小，其文化上卻呈現(xiàn)出極其復(fù)雜的多元化色彩。在新加坡多元文化的形成過(guò)程中，英國(guó)開(kāi)始了對(duì)新加坡長(zhǎng)達(dá)100多年的殖民統(tǒng)治。在殖民期間英國(guó)人控制著新加坡的經(jīng)濟(jì)、文化、教育等各項(xiàng)政策，在新加坡實(shí)行英國(guó)式的自由主義政策，強(qiáng)調(diào)商業(yè)自由、法律和秩序，因此新加坡的文化有著很深的西方文化烙印。例如：1.注重個(gè)人主義。由于新加坡受到了英國(guó)一百多年的殖民統(tǒng)治，并且是一個(gè)多民族的移民國(guó)家，因此文化中注重個(gè)人主義，個(gè)人主義強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益高于集體利益，認(rèn)為個(gè)人意愿高于集體規(guī)范，個(gè)人的行為具有較大的選擇自由。2.弱化政府對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的干預(yù)。在新加坡，社會(huì)法制比較健全，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較少，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，各級(jí)之間會(huì)協(xié)商共事，社會(huì)各個(gè)階層參與程度較高，人們的等級(jí)觀念較淡薄。3.具備一定的冒險(xiǎn)精神及判斷能力。西方文化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和未知事物的探索態(tài)度比較積極，具備較強(qiáng)的冒險(xiǎn)精神。因此新加坡能夠容忍自由的個(gè)人觀念和行為，重實(shí)務(wù)輕原則，通過(guò)慣例來(lái)約束人們的行為，很注重培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。
二、中新不同文化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
?。ㄒ唬┎煌幕卣鲗?duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！痹谖覈?guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述中，強(qiáng)調(diào)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)首先滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。新加坡的CCDG所發(fā)布的FRS 1《Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements》中，提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，與新加坡所倡導(dǎo)的西方式個(gè)人主義的文化相呼應(yīng)。
?。ǘ┱畬?duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)干預(yù)程度的強(qiáng)與弱。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度主要是由財(cái)政部制定和發(fā)布的，體現(xiàn)了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)具有很強(qiáng)的干預(yù)程度。盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之前會(huì)有征求意見(jiàn)稿，但一般情況下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿與官方發(fā)布的準(zhǔn)則并無(wú)實(shí)質(zhì)上的改變。這種制定準(zhǔn)則的模式最主要特征是政府部門(mén)直接干預(yù)或制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種模式下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性，準(zhǔn)則本身就是行政法規(guī)的一部分，因此它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者具有較強(qiáng)的約束力。這種制定方法的弊端在于可能會(huì)導(dǎo)致不適用于實(shí)務(wù)應(yīng)用的問(wèn)題。
在2003年之前，新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱ICPAS）負(fù)責(zé)的，ICPAS是1987年在會(huì)計(jì)法下成立的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，不隸屬于任何部門(mén)。成員中有八名來(lái)自其會(huì)員，其他三名代表則是由新加坡財(cái)政部門(mén)指定。目前新加坡使用的是公司披露與治理委員會(huì)（CCDG）發(fā)布的新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS），CCDG是由新加坡財(cái)政部門(mén)在2002年8月16日發(fā)起成立，其所有成員均由財(cái)政部門(mén)委任，分別是來(lái)自商界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界和政府的代表，此外CCDG還進(jìn)行額外公開(kāi)協(xié)商，以收集征求所涉及的特殊領(lǐng)域的意見(jiàn)稿。這種制定方法體現(xiàn)了新加坡所倡導(dǎo)的民主制度，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中充分考慮社會(huì)各界的意見(jiàn)，反映民主制定準(zhǔn)則的過(guò)程。同時(shí)在具體的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，新加坡允許企業(yè)結(jié)合自身情況，可以靈活使用FRS、GAAP或是IAS來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
?。ㄈ┮?guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷能力。一直以來(lái)我國(guó)對(duì)于各行各業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于全部具體的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)幾乎都有所規(guī)定，在2006年以來(lái)，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則之后，還發(fā)布了詳細(xì)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》等對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的指導(dǎo)。比如說(shuō)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，對(duì)三大財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求、項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)、附注均作了詳細(xì)而具體的規(guī)范，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中提供了相應(yīng)的參考范式，可直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的編報(bào)工作。我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在遇到無(wú)法確定的事項(xiàng)處理時(shí)首先尋找會(huì)計(jì)制度看有無(wú)相應(yīng)規(guī)范，可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有著較強(qiáng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。由于長(zhǎng)期存在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，所以我國(guó)企業(yè)比較不重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力的運(yùn)用，比如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不同企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會(huì)計(jì)方法的一貫性，幾乎沒(méi)有給企業(yè)留下靈活進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的余地，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也幾乎沒(méi)有職業(yè)判斷的需要。再如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入計(jì)量方法只能采用總價(jià)法，沒(méi)有采用凈價(jià)法的原因就是如果按凈價(jià)法計(jì)量收入，則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷來(lái)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回等進(jìn)行估計(jì)，而以我國(guó)目前大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是很難準(zhǔn)確完成這些估計(jì)的。
新加坡一直注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)允許自主進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)處理。新加坡的CCDG所發(fā)布的FRS 1《Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出：“在會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)原則由此期至彼期的一貫應(yīng)用，如果嚴(yán)格要求一貫性會(huì)阻礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。對(duì)于一種更為合適的會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行變更時(shí)總是要犧牲一貫性的”，只要符合成本——效益原則，就應(yīng)允許實(shí)行會(huì)計(jì)變更。這反映了新加坡文化注重個(gè)體的能動(dòng)性與靈活性。還比如新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制制定相應(yīng)準(zhǔn)則，相關(guān)內(nèi)容僅散見(jiàn)于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)信息披露的規(guī)范中；對(duì)于收入的確認(rèn)提倡的是凈價(jià)法，也可以是凈價(jià)法與總價(jià)法并用；對(duì)承租人融資租賃資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量中，要考慮折現(xiàn)因素，主張未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬等。這些與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異都體現(xiàn)了新加坡是很重視培養(yǎng)本國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，并對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷是非常有信心的。
三、結(jié)論
文化是人類社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，它會(huì)引導(dǎo)人類社會(huì)實(shí)踐的行為，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中為了完善會(huì)計(jì)行為由相關(guān)組織正式確立制定的成文規(guī)則，因此文化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間存在相互影響的關(guān)系。通過(guò)分析我國(guó)與新加坡文化的差異，發(fā)現(xiàn)文化的差異可以導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。中新兩國(guó)的文化差異合理存在，因此中新兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異也是合理存在的，不能說(shuō)哪種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為先進(jìn)。但我國(guó)可以通過(guò)借鑒新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為合理的部分，來(lái)改進(jìn)自身的不足。
?。ㄒ唬┐龠M(jìn)社會(huì)公眾參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，加大社會(huì)公眾參與的力度，可以通過(guò)借鑒新加坡的廣開(kāi)言路的方式，在官方網(wǎng)站上開(kāi)設(shè)一個(gè)平臺(tái)，以便社會(huì)公眾發(fā)表意見(jiàn)，并且將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的每一環(huán)節(jié)和進(jìn)展程度都寫(xiě)在官網(wǎng)上，供大家參閱。這種信息的公開(kāi)不僅可以使人們了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程，并且增加了社會(huì)公眾的主人翁意識(shí)，能更加積極地參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程中，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善。
?。ǘ┨岣邥?huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所遇到的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，很難把全部業(yè)務(wù)都通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行規(guī)定，因此我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)新加坡培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立職業(yè)判斷能力，來(lái)靈活應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而這樣的職業(yè)培訓(xùn)，可以通過(guò)在從業(yè)資格考試、后續(xù)教育等方式中實(shí)現(xiàn)。
?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有本國(guó)特色。通過(guò)分析新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以看出新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是簡(jiǎn)單照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是在考慮了本國(guó)的文化和實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了新加坡特色。因此對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以借鑒國(guó)際上部分先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是不應(yīng)全盤(pán)照抄，應(yīng)結(jié)合我國(guó)自身的文化特色，制定出適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，我國(guó)選擇與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同而不是直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是符合我國(guó)國(guó)情的，是在考慮了我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面因素之后所作出的合理決定。S
?。ㄗⅲ罕疚南祰?guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（一般項(xiàng)目）“我國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究”的階段性成果；項(xiàng)目編號(hào)：12BGL038）
參考文獻(xiàn)：
1.劉新，楊一.中國(guó)與新加坡會(huì)計(jì)制度及核算對(duì)比研究［J］.金山，2012,（3）.
2.張?jiān)?中國(guó)會(huì)計(jì)文化研究［D］.天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.
3.羅志忠.中國(guó)與新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究［D］.上海：上海交通大學(xué)，2002.
