摘要：2011年央行發(fā)布的《金融工具統(tǒng)計分類及編碼》等四項行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，與金融工具會計準(zhǔn)則中相關(guān)內(nèi)容存在若干差異，本文對金融工具定義、分類標(biāo)準(zhǔn)和幾個具體項目進(jìn)行分析，比較二者的差異，最后提出幾點思考。
關(guān)鍵詞：金融工具 統(tǒng)計分類 會計準(zhǔn)則
我國央行于2010年1月發(fā)布了《金融工具統(tǒng)計分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，該標(biāo)準(zhǔn)中的金融工具統(tǒng)計分類按照同國際慣例接軌的原則進(jìn)行劃分，并結(jié)合我國金融業(yè)務(wù)、會計準(zhǔn)則和金融業(yè)綜合統(tǒng)計需要進(jìn)行細(xì)分。2011年4月2日，央行發(fā)布全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會審查通過的《金融工具常用統(tǒng)計術(shù)語》、《金融工具統(tǒng)計分類及編碼》、《金融工具統(tǒng)計計值第1部分：存款》、《金融工具統(tǒng)計計值第2部分：貸款》等四項行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，《金融工具統(tǒng)計分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)（試行）》自上述標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布之日起廢止。上述標(biāo)準(zhǔn)是專門針對金融行業(yè)對金融工具進(jìn)行統(tǒng)計時使用，具有很強(qiáng)的針對性，而會計準(zhǔn)則主要規(guī)范金融工具的會計處理，且未特指某一行業(yè)或特定企業(yè)。本文對上述標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）和會計準(zhǔn)則（以下簡稱《準(zhǔn)則》）進(jìn)行了比較和分析。
一、定義
《標(biāo)準(zhǔn)》中所稱金融工具是機(jī)構(gòu)單位之間簽訂的，可能形成一個機(jī)構(gòu)單位的金融資產(chǎn)并形成其他機(jī)構(gòu)單位的金融負(fù)債或權(quán)益性工具的金融契約，包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益性工具和或有工具。
《準(zhǔn)則》中所稱金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。
通過比較可以看出，《標(biāo)準(zhǔn)》在定義中提到“可能”形成金融契約，換言之也有可能不形成，因此后面多出一個“或有工具”。而《準(zhǔn)則》中的金融工具確指形成合同，不存在或有的情況。
二、分類標(biāo)準(zhǔn)
《標(biāo)準(zhǔn)》將金融工具分為13個大類：黃金、特別提款權(quán)、通貨、存款、非股票證券、貸款、股票和其他股權(quán)、金融衍生產(chǎn)品、保險技術(shù)準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收應(yīng)付、國家外匯儲備占款、委托代理協(xié)議、或有金融工具。《標(biāo)準(zhǔn)》主要是按金融工具的流動性特征、債權(quán)人、債務(wù)人關(guān)系形式的法律特征、或有和非或有性特征、風(fēng)險性特征和期限性特征對其進(jìn)行分類。
《準(zhǔn)則》中的金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等；權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等?！稖?zhǔn)則》要求企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)；（5）其他金融負(fù)債。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
《標(biāo)準(zhǔn)》對金融工具的分類包括現(xiàn)期金融工具和或有金融工具，這是與《準(zhǔn)則》相比最大的區(qū)別，現(xiàn)期金融工具是指具有明確的價值，其交易發(fā)生不依賴未來特定條件的實現(xiàn)，具有非或有性特征的金融工具；或有金融工具是指交易和價值依賴未來特定條件的實現(xiàn)，具有或有性特征的金融工具?！稖?zhǔn)則》對金融工具的分類里不包括或有金融工具。
三、幾個具體項目的比較
（一）股票和其他股權(quán)
《標(biāo)準(zhǔn)》中所指金融工具涵蓋了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。權(quán)益工具主要是指股票和其他股權(quán)，在此大類下設(shè)兩個小類：資產(chǎn)方股權(quán)和權(quán)益方股權(quán)，前者是指企業(yè)擁有或控制的、能夠用貨幣計量并為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入、主要是參與其他企業(yè)利潤分配的權(quán)益性資產(chǎn)；后者是指企業(yè)出資人所有的、代表企業(yè)自身凈資產(chǎn)的權(quán)益。從字面上理解資產(chǎn)方股權(quán)應(yīng)該為長期股權(quán)投資，權(quán)益方股權(quán)就是所有者權(quán)益。而《準(zhǔn)則》中長期股權(quán)投資并沒有作為金融資產(chǎn)，權(quán)益工具也僅限于企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)，范圍比較小。
（二）金融衍生產(chǎn)品
《標(biāo)準(zhǔn)》中所指金融衍生產(chǎn)品是與另外一種特定金融工具、指標(biāo)或商品相聯(lián)系的，可以獨立在金融市場上針對特定的金融風(fēng)險進(jìn)行交易的金融工具，包括遠(yuǎn)期和期權(quán)?！稖?zhǔn)則》中衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。《準(zhǔn)則》中衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。對比之后可以看出，《標(biāo)準(zhǔn)》中金融衍生工具的定義較為簡單，所指內(nèi)容較《準(zhǔn)則》要少。
（三）保險技術(shù)準(zhǔn)備金
《標(biāo)準(zhǔn)》中所指保險技術(shù)準(zhǔn)備金是保險公司為在保險合同有效期內(nèi)履行賠償或給付保險金義務(wù)而將保險費予以提存的各種金額，包括住戶對人壽保險準(zhǔn)備金和養(yǎng)老基金的凈股權(quán)以及保費預(yù)付款和未決索賠準(zhǔn)備金，包括壽險準(zhǔn)備金和非壽險準(zhǔn)備金。其中壽險準(zhǔn)備金是保險公司為將來要發(fā)生的壽險業(yè)務(wù)保險責(zé)任而提存的資金準(zhǔn)備；非壽險準(zhǔn)備金是保險公司履行非壽險業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金準(zhǔn)備。
《準(zhǔn)則》把保險合同分為原保險合同和再保險合同。原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險原保險合同，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險原保險合同。保險公司在簽訂再保險合同的情況下，再保險分出人還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金。通過比較可以看出，《標(biāo)準(zhǔn)》中保險技術(shù)準(zhǔn)備金的劃分雖較為簡單，但所指內(nèi)容比較寬泛，且將保險技術(shù)準(zhǔn)備金納入金融工具的范疇。
（四）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《標(biāo)準(zhǔn)》中金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在其他應(yīng)收應(yīng)付大類下的小類，是指金融性公司按規(guī)定對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，對可能發(fā)生的損失計提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備?！稖?zhǔn)則》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從會計的角度看應(yīng)是金融資產(chǎn)的備抵項目，在《標(biāo)準(zhǔn)》中列為其他應(yīng)收應(yīng)付項目下似乎不易理解。
（五）或有金融工具
《標(biāo)準(zhǔn)》中的或有金融工具是在一個或多個條件實現(xiàn)后才引起支付要求或提供其他有價物質(zhì)要求的金融契約，包括擔(dān)保和承諾。擔(dān)保是由債務(wù)人或債務(wù)人委托的第三人向債權(quán)人做出的在債務(wù)人無法償還債務(wù)時保障債權(quán)或部分債權(quán)實現(xiàn)的安排。擔(dān)保方式包括保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。承諾是指金融性公司對交易對手的未來融資活動所作的不可撤消的安排，做出承諾的金融性公司在合約規(guī)定的未來特定事項發(fā)生時負(fù)有支付義務(wù)。《準(zhǔn)則》中擔(dān)保和承諾是或有事項，當(dāng)或有事項結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時滿足負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，且應(yīng)在會計報表附注中加以披露。如果不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)不需確認(rèn)負(fù)債核算，但需在會計報表附注中作為或有負(fù)債加以披露。在《標(biāo)準(zhǔn)》中或有金融工具屬于金融工具的一類，而《準(zhǔn)則》中或有事項不作為金融工具來確認(rèn)。
