摘要：針對(duì)目前生態(tài)環(huán)境日益惡化的現(xiàn)狀，環(huán)境會(huì)計(jì)作為加強(qiáng)環(huán)境管理的一個(gè)重要方面，日益受到世界各國(guó)的關(guān)注，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的最基本的問題之一，更是如此。本文針對(duì)目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和問題，提出了解決問題的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展觀 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露
一、可持續(xù)發(fā)展觀下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義
可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)又名綠色會(huì)計(jì)，是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，它是將自然資源和人力資源納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象中，根據(jù)會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)需要的環(huán)境資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢泿庞?jì)量和重要性判斷，并采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境的關(guān)系，促使企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有以下意義：
一是有助于修正與完善傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)沒有將環(huán)境問題納入到會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也只是計(jì)量上市公司自身的生產(chǎn)耗費(fèi)及其擁有的所得，結(jié)果造成上市公司對(duì)自然資源的無償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境資源為代價(jià)滿足其自身的利益，導(dǎo)致虛增盈利。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以克服這一弱點(diǎn)，能更真實(shí)地反映上市公司的經(jīng)營(yíng)成果。
二是有助于實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為了保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)該把資源環(huán)境因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。而上市公司作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀個(gè)體，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露將有助于正確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
三是有助于上市公司解除環(huán)境責(zé)任。上市公司作為自然資源和社會(huì)資源的重要消耗者，無時(shí)無刻不與環(huán)境聯(lián)系在一起，從環(huán)境中獲得能量、資源和信息，通過有目的的組織和調(diào)度，再輸出到環(huán)境中。因此，上市公司既是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，又是資源利用者和環(huán)境保護(hù)者。因此，上市公司必須為此承擔(dān)起節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，而這種環(huán)境責(zé)任的履行情況需要環(huán)境會(huì)計(jì)加以核算和反映，披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，再通過獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的鑒證，從而解脫其環(huán)境責(zé)任。
四是有助于上市公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念。上市公司傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念是把其營(yíng)利性放在首位，這種經(jīng)營(yíng)理念是上市公司在長(zhǎng)期市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的制勝法寶。然而隨著上市公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和生產(chǎn)能力的不斷提高，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染已經(jīng)嚴(yán)重地威脅著人類生存環(huán)境，嚴(yán)峻的形勢(shì)迫使上市公司從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。這樣就要求上市公司應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)選擇有利于其發(fā)展的生產(chǎn)方式，促使其重視環(huán)境信息，提升環(huán)保形象，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)公司發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
五是有助于滿足相關(guān)環(huán)境信息使用者的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)是從會(huì)計(jì)的角度來協(xié)調(diào)、控制經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，促使上市公司在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，適度、合理地開發(fā)、利用自然資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境的平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益同時(shí)最優(yōu)化，因此環(huán)境信息使用者要求上市公司提供有關(guān)環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境管理對(duì)其財(cái)務(wù)和環(huán)境績(jī)效有影響的會(huì)計(jì)信息。一般而言，上市公司外部的環(huán)境信息使用者主要包括政府、管理機(jī)關(guān)、投資者、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等。
二、可持續(xù)發(fā)展觀下我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題
?。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展觀下我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
2003年，國(guó)家環(huán)境保護(hù)部（原環(huán)?？偩郑┲贫ú⑾掳l(fā)了《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》，該規(guī)定提到：重污染行業(yè)暫定為冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)。而一份對(duì)于我國(guó)上市公司2002-2003年度年報(bào)中有關(guān)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的研究報(bào)告顯示，我國(guó)上市公司各行業(yè)的環(huán)境信息披露比例偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%；而作為強(qiáng)污染行業(yè)的幾個(gè)行業(yè)的披露情況也不理想，披露的比例都僅在50%至80%之間；重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為56.40%和62.47%。而且，對(duì)于環(huán)境信息披露的內(nèi)容并不獨(dú)立，很大一部分公司只是在報(bào)表的附注中對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息做了一個(gè)簡(jiǎn)要說明。到了2007 年，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量有了較大的增長(zhǎng)，但仍然主要集中在上市公司，尤其集中在重污染行業(yè)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍依然不盡如人意。這表明，我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注程度很低，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很少，而且不全面，缺乏直接的可利用價(jià)值。
?。ǘ┪覈?guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
1.企業(yè)缺乏披露環(huán)境信息的意識(shí)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的公眾環(huán)保意識(shí)還不強(qiáng)。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，對(duì)建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開化制度的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)。有些企業(yè)仍從短期目標(biāo)出發(fā)，只追求利潤(rùn)最大化，注重盈利，缺乏承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的意識(shí)。對(duì)于企業(yè)的高管人員來說，經(jīng)濟(jì)效益的高低才是衡量業(yè)績(jī)的硬性指標(biāo)，而目前尚無企業(yè)用環(huán)境效益指標(biāo)對(duì)管理人員進(jìn)行考核。所以在非強(qiáng)制披露的情況下，管理層趨向于不披露或者只披露對(duì)企業(yè)有利或者無不利影響的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息難以有效計(jì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏對(duì)環(huán)境對(duì)象的有效計(jì)量，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。而且，在實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)企業(yè)對(duì)所耗用的自然資源價(jià)值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出代價(jià)之間的合理分配標(biāo)準(zhǔn)，無法將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。
3.缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律體系。自1979 年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》 以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600 多項(xiàng)，加入的相關(guān)國(guó)際公約20余項(xiàng)?？梢娢覈?guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)很重視，制定出了一系列環(huán)保法規(guī)。但是在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定，并且我國(guó)目前也尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，也就是說，我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題基本上沒有做出什么具體的要求和規(guī)定。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。
三、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的建議
目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題很多，因此我們應(yīng)結(jié)合國(guó)外政府和非政府組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，從以下幾方面來建立和完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系。
（一）增強(qiáng)企業(yè)管理者的環(huán)保意識(shí)
通過各種途徑，使管理層真正認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，必須把追求經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益緊密結(jié)合起來，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步主動(dòng)自愿地進(jìn)行環(huán)境信息披露。
（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部環(huán)境
1.會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，對(duì)環(huán)境信息披露有正確的認(rèn)識(shí)。
2.對(duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更新其系統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。
3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采取補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告相結(jié)合的模式。一方面，可以價(jià)值量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告形式予以披露（即補(bǔ)充報(bào)告模式）；另一方面，可以自然為基礎(chǔ)的環(huán)境報(bào)告形式予以揭示（即獨(dú)立報(bào)告模式） 。
?。ㄈ﹥?yōu)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部環(huán)境
1.健全環(huán)境法律、法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。確定不同污染程度行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強(qiáng)制力度，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境信息的地位和作用，使環(huán)境信息披露有法可依。
2.加強(qiáng)政府監(jiān)督。財(cái)政、證券監(jiān)管、環(huán)保主管部門應(yīng)聯(lián)合起來對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范。
3.嚴(yán)格環(huán)境報(bào)告的審計(jì)。要加強(qiáng)對(duì)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督、專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度等，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性以及真實(shí)性進(jìn)行審查和鑒定，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露工作。
（四）建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度
1.為了鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露，國(guó)外的一些會(huì)計(jì)職業(yè)管理機(jī)關(guān)設(shè)置了有關(guān)環(huán)境信息披露方面的獎(jiǎng)勵(lì)。如英國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)更多地披露環(huán)境信息，設(shè)置了“環(huán)境報(bào)告”獎(jiǎng)。我國(guó)政府也可以建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，一方面用于獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的有功人員，另一方面對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)進(jìn)行年度評(píng)比，并把評(píng)選結(jié)果進(jìn)行公告，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀者，鼓勵(lì)企業(yè)積極主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得以全面推廣和執(zhí)行。
2.從長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展角度看，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相輔相成的。為鼓勵(lì)企業(yè)自覺保護(hù)和治理環(huán)境，政府財(cái)稅機(jī)關(guān)有必要研究并訂立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則，利用“綠色稅收”等鼓勵(lì)和支持在環(huán)境管理方面做得好的企業(yè)。
綜上所述，應(yīng)該了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前治理環(huán)境問題的實(shí)際情況，探索出一套適合我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。Z
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