摘要：經(jīng)營性掛賬是計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中的產(chǎn)物，是歷史遺留問題。本文通過對某市糧食經(jīng)營性掛賬的產(chǎn)生、影響及如何解決等方面進行深入分析，試圖為國有糧食企業(yè)經(jīng)營性掛賬的解決尋找出可行的路徑，以促進糧食生產(chǎn)，維護糧食安全。
關(guān)鍵詞：糧食 經(jīng)營性財務(wù)掛賬 消化
一、經(jīng)營性財務(wù)掛賬的概念界定
掛賬一詞的出處不詳，新華詞典并未收錄該詞，尚沒有通用的解釋。根據(jù)習(xí)慣上的用法可以歸納為：因交易形成的欠賬暫記，既包括人欠，也包括欠人，如購買商品、消費服務(wù)不付款，通過打欠條或是簽單等方式暫時單方掛賬或是雙方都記錄掛賬。財務(wù)掛賬則既包括因交易形成的欠賬由財務(wù)人員通過適當?shù)臅嬁颇坑涗洅熨~，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款；也包括按會計制度規(guī)定應(yīng)該記入損益科目的資金收支，因為受某些情況的影響暫時列入另外的科目，如企業(yè)的潛虧、潛盈通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目掛賬。
財務(wù)掛賬又分為政策性財務(wù)掛賬和經(jīng)營性財務(wù)掛賬。政策性財務(wù)掛賬是指企業(yè)因為執(zhí)行各級政府制訂的政策而形成的財務(wù)掛賬，如應(yīng)撥未撥的補貼、應(yīng)補未補的虧損等。本文所指的政策性財務(wù)掛賬則是指企業(yè)的財務(wù)掛賬中按政策經(jīng)審計核實認定的政策性財務(wù)掛賬。經(jīng)營性財務(wù)掛賬通常是指企業(yè)在自主經(jīng)營中因經(jīng)營不善或經(jīng)營失誤形成的資金欠賬，或是由銀行貸款掛賬，或是由各類往來掛賬，經(jīng)營性掛賬一旦形成，即意味著企業(yè)資金流斷裂和企業(yè)破產(chǎn)。本文所指的經(jīng)營性財務(wù)掛賬則是指除政策性掛賬外的各類財務(wù)掛賬，專指沒有自有資金可以抵償?shù)母黝愘Y金支出，包括消耗性資金支出和非消耗性資金支出，如資產(chǎn)損失、呆賬死賬、潛虧、挪用信貸資金購置固定資產(chǎn)等支出。
二、經(jīng)營性財務(wù)掛賬的影響
由于國有糧食企業(yè)經(jīng)營性掛賬產(chǎn)生的特殊性，到目前，債權(quán)銀行并未采取強制彌補的措施，但也對企業(yè)的改制和經(jīng)營產(chǎn)生了很多影響，進而也影響到整體糧食安全。
?。ㄒ唬┯绊懫髽I(yè)改制
國有糧食企業(yè)改制是伴隨著糧食購銷市場化和市場主體多元化政策的重大改革，其成效對國有糧食企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的角色轉(zhuǎn)換、發(fā)揮主渠道作用、維護國家糧食安全具有重要意義。按照國務(wù)院和省政府的統(tǒng)一部署，我市按期完成了購銷企業(yè)合并和人員分流任務(wù)，但是由于經(jīng)營性掛賬的影響，部分企業(yè)沒有真正完成產(chǎn)權(quán)制度改革任務(wù)，只是將原企業(yè)注銷成立了一個全新的公司，從賬面上承接了原企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)，但從產(chǎn)權(quán)上并沒有實現(xiàn)法律意義上的承接，主要是因為經(jīng)營性掛賬占用了貸款，致使在貸款行抵押的土地不能撤銷抵押，導(dǎo)致其權(quán)證的所有人仍然是原企業(yè)，產(chǎn)權(quán)制度改革并未得到實質(zhì)落實，無法真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰”的現(xiàn)代企業(yè)制度要求，使企業(yè)改革無法繼續(xù)深入，產(chǎn)權(quán)無法從法律上理順歸屬關(guān)系，這一問題已成為制約企業(yè)深化改革的瓶頸。
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經(jīng)營性掛賬的存在，一是直接導(dǎo)致企業(yè)在銀行的信用等級低下，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行《客戶信用等級管理辦法》規(guī)定，除掛賬外，在該行沒有其他融資品種的客戶為“掛賬類客戶”，“掛賬類客戶如除政策性掛賬外無其他掛賬直接認定為BBB；如除自補掛賬外無其他貸款直接認定為BB”，而大部分有經(jīng)營性掛賬的企業(yè)在農(nóng)發(fā)行沒有其他貸款，信用等級被直接確定為倒數(shù)第二信用等級BB級，由于這類企業(yè)不具備“產(chǎn)權(quán)明晰”和“資信狀況良好，信用等級符合一定標準”的前提要求，無法取得貸款資格，不能得到資金支持，導(dǎo)致企業(yè)因為資金緊張形成惡性循環(huán)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)。二是企業(yè)的主要資產(chǎn)長期抵押在銀行，無法進行資產(chǎn)的處置和開發(fā)，使資產(chǎn)難以盤活、不能發(fā)揮促進企業(yè)經(jīng)營的作用。三是受經(jīng)營性掛賬的影響，導(dǎo)致企業(yè)長期無法正常經(jīng)營，資產(chǎn)閑置，人員流失，更多的國有資產(chǎn)價值難以體現(xiàn)并逐漸流失，嚴重影響到國有資產(chǎn)的保值增值。舊的掛賬沒有解決，新的損失又會形成，以致惡性循環(huán)。
?。ㄈ┯绊懻w糧食安全
糧食是特殊商品，糧食安全事關(guān)國計民生，事關(guān)社會穩(wěn)定。影響糧食安全的不僅僅是糧食生產(chǎn)，糧食流通也是重要一環(huán)。糧食經(jīng)營全面放開后，外資企業(yè)和個體經(jīng)營者紛紛進入糧食流通市場，外資憑借其資金優(yōu)勢很容易搶占過去屬于糧食企業(yè)的市場，而糧食企業(yè)，尤其是眾多的縣屬糧食企業(yè)，很難得到銀行的信貸支持，在資金上處于劣勢；糧食經(jīng)營放開后，出現(xiàn)了許多個體經(jīng)營糧商，它們因為具有社會負擔(dān)輕、經(jīng)營靈活等優(yōu)勢，已經(jīng)逐步蠶食糧食收購市場，成為外資等大糧商的底層收購雇傭商。在這兩方面的競爭壓力下，眾多實力弱小的地方國有糧食企業(yè)處境艱難，如果不出現(xiàn)大的政策變化，這些企業(yè)中的相當一部分會逐漸淡出人們的視線。而國有糧食企業(yè)的消亡，不僅僅是一個經(jīng)濟個體的消失，就如同隨著食用油加工企業(yè)的消失而消失了油脂的定價權(quán)一樣，地方國有糧食企業(yè)如果不能承擔(dān)起糧食流通的主渠道作用，糧食安全就有可能會敲響警鐘，外資在把點多面廣的地方國有糧食企業(yè)擠跨后，一旦遇到時機，就會操縱糧食市場，進而操縱糧食生產(chǎn)，威脅整體糧食安全。雖然中儲糧企業(yè)也具備平抑市場的功能和作用，但其畢竟數(shù)量不多，布點集中，而且屬中央直接管轄。地方國有糧食企業(yè)則點多面廣，直屬各級政府管理，即時調(diào)用，即時行動，反應(yīng)時間短，作用范圍大，是政府應(yīng)急調(diào)控的重要工具。
（四）經(jīng)營性掛賬的賬務(wù)處理不規(guī)范
經(jīng)營性掛賬只是一個理論概念，既包括經(jīng)營利潤的負數(shù)，也包括沒有進入損益但已經(jīng)成為損失的各類支出，即通常意義上的潛虧，對這類經(jīng)營性掛賬從會計處理上并沒有具體的、規(guī)范的處理辦法，發(fā)生掛賬的企業(yè)也不愿意將潛虧反映為明虧，因此一直也沒有進行賬務(wù)處理，仍然在原科目反映，多數(shù)在各類往來中體現(xiàn)，個別的通過待攤費用反映，這就使企業(yè)的經(jīng)營性掛賬大部分虛化為資產(chǎn)，使資產(chǎn)與權(quán)益不實。
三、經(jīng)營性財務(wù)掛賬消化的途徑與方法
解決經(jīng)營性掛賬之前，要根據(jù)企業(yè)的實際情況對經(jīng)營性掛賬進行徹底地清理，然后根據(jù)清理后的掛賬金額研究制訂出可行的消化方法。
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糧食經(jīng)營性掛賬均產(chǎn)生于2004年前，時間跨度大，中間又經(jīng)歷多次改制和人員變動，尤其是當時的財會人員和當事人已經(jīng)退休、買斷或調(diào)離，因此，清理工作情況復(fù)雜、任務(wù)繁重，必須精心準備，細致安排，努力讓清理結(jié)果準確、扎實。
1.實事求是、賬銷案存。凡實質(zhì)已經(jīng)形成掛賬的各類呆、死賬，都應(yīng)按掛賬清理歸類。 《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財政部財企［2002］513號）明確規(guī)定了各種應(yīng)收款項能夠作為壞賬損失處理的要素，企業(yè)在日常的財務(wù)處理中必須嚴格遵從，尤其是要加強各類應(yīng)收款項的管理，避免出現(xiàn)壞賬損失。但如果在這次清理中也嚴格按此規(guī)定的要素確認歷史已經(jīng)產(chǎn)生的呆死賬，就使清理工作難以進行，無論是從成本考慮還是從可能性上考慮，都應(yīng)按照實事求是的原則，以事實為準繩，簡化程序，提高效率，加快進程。同時為了防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的漏洞，還要堅持賬銷案存的原則，專冊記錄，專檔保存，專人負責(zé)，繼續(xù)保留追索權(quán)，也可以結(jié)合這次清理，將所有的呆壞賬檔案記錄和追索權(quán)上收到縣糧食主管部門，統(tǒng)一追索。
2.全面徹底、細致準確。要按照清理掛賬的范圍，全面清理，不留死角，從賬簿到憑證，細致排查，力求準確，同時要即時登記清理底稿，做好清理記錄，清理結(jié)束后要整理存檔備查。
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糧食經(jīng)營性掛賬是當時的國有糧食企業(yè)在執(zhí)行國家糧食政策過程中產(chǎn)生的，是歷史的產(chǎn)物，對改制后的糧食企業(yè)影響深重，糧食的特殊性與國有糧食企業(yè)的特殊地位，決定了國有糧食企業(yè)的興衰，事關(guān)能否正常發(fā)揮糧食流通主渠道作用，事關(guān)糧食安全，因此，糧食經(jīng)營性掛賬的存在，與各級政府、掛賬銀行和掛賬的企業(yè)都有密切關(guān)系，三方都應(yīng)采取切實的措施盡快消化掛賬。
1.財政支持消化。（1）按掛賬額的一定比例在一定年份內(nèi)通過預(yù)算幫助企業(yè)消化。（2）用糧食風(fēng)險基金節(jié)余中的部分資金幫助企業(yè)消化。（3）制訂有針對性的減免稅政策，幫助企業(yè)消化。（4）對企業(yè)使用的土地，凡未改為出讓性質(zhì)的，一次性改為出讓用地，出讓金以縣為單位統(tǒng)籌用于消化經(jīng)營性財務(wù)掛賬。（5）對企業(yè)處置土地資產(chǎn)的出讓金以縣為單位全部統(tǒng)籌用于消化經(jīng)營性財務(wù)掛賬。
2.銀行幫助消化。企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性掛賬不是銀行的責(zé)任，銀行也沒有幫助企業(yè)消化的必然義務(wù)，但企業(yè)的掛賬就是銀行的呆賬，能否盡快盡早的消化掛賬，與銀行就產(chǎn)生了必然的關(guān)系，因此幫助企業(yè)消化掛賬也就成為了銀行的必然要求。銀行幫助企業(yè)消化掛賬有兩個途徑：（1）利用自身的便利條件盡量核銷企業(yè)掛賬。一是利用好國家政策，按政策核銷掛賬。2009年財政部《關(guān)于中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款呆賬核銷有關(guān)問題的通知》（財金［2009］12號）規(guī)定，金融機構(gòu)自2008年1月1日至2010年12月31日發(fā)放并認定為不良的中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款，對單筆貸款額在500萬元以下（含500萬元）的，經(jīng)追索1年以上，確實無法收回的，可按照賬銷案存的原則自主核銷。 按照這一政策規(guī)定，2008年1月1日前發(fā)放并已經(jīng)認定為不良的中小企業(yè)涉農(nóng)貸款也應(yīng)按此原則處理，雖然目前該項政策已經(jīng)截止到2010年末失效，但仍具有很好的參照意義。二是積極向總行反映糧食企業(yè)經(jīng)營性掛賬問題，呼吁總行能夠出臺有針對性的核銷糧食經(jīng)營性掛賬政策，比如利用提取的壞賬準備金的一定比例核銷糧食經(jīng)營性掛賬。（2）劃斷老掛賬對企業(yè)的影響，對糧食企業(yè)的正常經(jīng)營提供必要的資金支持，幫助企業(yè)步入正常的經(jīng)營軌道，通過自身的發(fā)展不斷彌補經(jīng)營性掛賬。
3.糧食企業(yè)積極消化。經(jīng)營性掛賬雖然不是由現(xiàn)在的企業(yè)形成，但事實上已經(jīng)由現(xiàn)企業(yè)承繼，而成為掛賬的主體。掛賬的存在受直接影響的也是現(xiàn)企業(yè)，固然從理論上政府應(yīng)當對消化掛賬承擔(dān)必要的責(zé)任，而最具緊迫感的則是現(xiàn)企業(yè)，經(jīng)營性掛賬問題一天不解決，對企業(yè)就會多一天的負面影響。因此，現(xiàn)企業(yè)必須采取切實的措施，抓管理，促經(jīng)營，不斷創(chuàng)造出新的經(jīng)濟效益，增大經(jīng)營成果，盡快消化經(jīng)營性掛賬。（1）深化改革，盤活資產(chǎn)，創(chuàng)新機制。一是徹底改制。對于已經(jīng)無法發(fā)揮國有企業(yè)效能、扭虧無望的企業(yè)，企業(yè)主管部門應(yīng)當通過整體出讓、破產(chǎn)等方式進行改制，在合理安置全部國有企業(yè)職工的前提下，退出全部國有資本，將能夠置換收回的國有資金統(tǒng)籌用于消化經(jīng)營性掛賬，適用破產(chǎn)方式改制的，通過破產(chǎn)爭取銀行核銷該企業(yè)的經(jīng)營性掛賬貸款。企業(yè)改制前，應(yīng)當與銀行進行積極溝通與協(xié)調(diào)，取得銀行的理解和支持，爭取銀行解除其他企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任，防止出現(xiàn)連環(huán)債務(wù)危機。二是企業(yè)主管部門應(yīng)重點培育骨干龍頭企業(yè)，帶動區(qū)域內(nèi)企業(yè)共同發(fā)展。針對農(nóng)發(fā)展銀行抓大放小、扶強棄弱的信貸取向，而糧食企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展又離不開信貸支持，應(yīng)重點選擇管理、信譽、設(shè)施、經(jīng)營等方面具有比較優(yōu)勢的企業(yè)從資金、儲備和稅收等政策上給予重點扶持，打造成區(qū)域內(nèi)有一定實力和影響的龍頭企業(yè)，進而利用這一優(yōu)勢，通過合同關(guān)系，或是入股合資的方式，將周圍的國有糧食購銷企業(yè)納入統(tǒng)一的經(jīng)營體，既發(fā)揮出整體的實力優(yōu)勢，也帶動其他國有糧食購銷企業(yè)共同發(fā)展，實現(xiàn)整體扭虧增盈。三是改革內(nèi)部分配機制，增強企業(yè)活力和動力，提高經(jīng)營效益。糧食企業(yè)應(yīng)當通過科學(xué)設(shè)崗、明確職責(zé)，定崗定員，定量考核，多勞多得，少勞少得，理順分配關(guān)系，使企業(yè)效益的增長與職工個人收入形成有機的聯(lián)系，從而提高適應(yīng)市場競爭的能力。（2）轉(zhuǎn)變思路，適應(yīng)市場，開拓經(jīng)營。經(jīng)營是企業(yè)收入的源泉，沒有經(jīng)營，現(xiàn)代企業(yè)就失去了存在的意義。企業(yè)要從小做大，從弱做強，前提就是經(jīng)營的永續(xù)和拓展，而唯有經(jīng)營的擴大，才能產(chǎn)生足夠的經(jīng)濟效益彌補經(jīng)營性掛賬。一是要拓寬融資渠道，解決資金瓶頸。已經(jīng)取得農(nóng)發(fā)行貸款資格的企業(yè)，要積極與發(fā)行溝通聯(lián)系，努力完善貸款條件，爭取發(fā)行資金支持。尚沒有取得發(fā)行貸款資格的企業(yè)，應(yīng)當通過代購代銷等方式，解決資金難題，并通過自身不斷的資金積累，由小到多，逐步做大做強。二是要樹立品牌意識、質(zhì)量意識、信譽意識和長遠意識，以誠信吸引客戶，以誠信打造企業(yè)品牌，以誠信贏取市場，杜絕短期行為，把企業(yè)的形象打造成金色的招牌，吸引更多客戶，拓展更廣闊的市場。三是要創(chuàng)新經(jīng)營方式。要突破單一的現(xiàn)貨經(jīng)營模式，努力探索期貨、遠期電子交易等現(xiàn)代營銷方法，提前察覺不良信息，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效果。但應(yīng)該杜絕利用期貨炒作買空賣空和單純利用期貨市場套期保值，使企業(yè)經(jīng)營的方向和目標更明確，從而降低盲目經(jīng)營而出現(xiàn)的各種風(fēng)險。（3）堵漏建制，強化管理，促進經(jīng)營，提高效益。企業(yè)越發(fā)展，管理越重要，面臨的管理壓力也越大，管理的質(zhì)量就越顯關(guān)鍵和重要。一是要加強人員管理。只有建立科學(xué)的用人機制，才能真正做到人盡其才，才盡其用，使每個員工在自己的崗位上充分發(fā)揮主觀能動性。二是要加強資金管理。資金是企業(yè)維持正常經(jīng)營和發(fā)展的血液，應(yīng)通過強化內(nèi)控機制，保證其流向正確、有序，并防止流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)跑、冒、滴、漏，保證企業(yè)正常運行。因此，企業(yè)要建立一套科學(xué)、嚴密的資金管理制度，包括一套資金從流出到收回的流程圖，每一環(huán)的節(jié)點都要有明確的崗位責(zé)任和嚴密的手續(xù)傳遞程序，使之節(jié)節(jié)相聯(lián)，環(huán)環(huán)相扣；包括一套完整的責(zé)任監(jiān)督和追究制度，一旦出現(xiàn)問題能盡早發(fā)現(xiàn)，及時糾正。
為了保證資金的安全，糧食企業(yè)要特別杜絕以下四種行為。一是賒銷行為。要堅持“錢貨兩清”的資金結(jié)算原則，寧可不交易，也不能冒險違背結(jié)算原則而發(fā)生上當受騙問題。二是體外循環(huán)行為。體外循環(huán)往往是暗箱操作，失去了銀行的監(jiān)管，失去了會計、統(tǒng)計監(jiān)督，使企業(yè)資金處于失控狀態(tài)，極易發(fā)生被騙、被拐、被盜等問題，而且導(dǎo)致賬實不符，使企業(yè)管理出現(xiàn)各種漏洞。三是杜絕隨意存放現(xiàn)金行為。堅決執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額現(xiàn)金必須交存銀行，對庫存現(xiàn)金要安排好人員值班，做好安全保衛(wèi)工作，保證現(xiàn)金安全。四是杜絕小金庫行為。小金庫除易導(dǎo)致腐敗問題外，也是企業(yè)資金流失的一個漏洞，為亂開亂支、大手大腳提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，也使很大一部分資金退出了正常的資金周轉(zhuǎn)。三是要加強費用管理。費用管理是企業(yè)管理的核心，要制訂嚴格的費用開支管理辦法，避免浪費和流失。對費用開支要區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出，通過分類歸納，做到心中有數(shù)，找到以后節(jié)支的突破口。經(jīng)營規(guī)模較大、分支單位較多的企業(yè)還應(yīng)對費用開支實行預(yù)算管理，由經(jīng)營單位和管理科室、班組在年初按照全年工作安排制定本單位的開支預(yù)算，逐級匯總審核，嚴格按預(yù)算控制費用開支，超預(yù)算及臨時性支出，要從嚴控制。企業(yè)只有通過深化改革，加強管理，搞活經(jīng)營，在不斷提高經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，才能實現(xiàn)消化糧食經(jīng)營性掛賬的目標。
總之，糧食經(jīng)營性掛賬在清理核實后，在省政府的統(tǒng)一安排部署下，通過財政、銀行和企業(yè)等多方不斷的努力，才能盡快消化糧食經(jīng)營性掛賬，真正讓企業(yè)甩掉包袱，輕裝上陣，與其他糧食經(jīng)營實體在市場中平等競爭，不斷煥發(fā)出新的活力，從而能夠繼續(xù)發(fā)揮糧食流通主渠道和蓄水池作用，為促進糧食生產(chǎn)和農(nóng)民增收、保障糧食安全發(fā)揮應(yīng)有的作用。Z
