在實(shí)務(wù)中，會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生有多種原因，發(fā)生的時(shí)間也不確定，導(dǎo)致所采用的調(diào)整方法比較復(fù)雜，披露的情況也不盡相同，使得從事會計(jì)調(diào)整的會計(jì)工作者難以準(zhǔn)確把握。本文通過對會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的具體情況加以比較和歸納，尋找出其中的規(guī)律。
一、會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的基本內(nèi)容
會計(jì)調(diào)整是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會計(jì)制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)調(diào)整有兩種基本處理方法：一是追溯調(diào)整法（或追溯重述法），即對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相同項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法；另外一種是未來適用法，即對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。
二、調(diào)賬的基本原理和技巧
未來適用法對前期業(yè)已進(jìn)行的處理不進(jìn)行調(diào)整，對發(fā)生變更以后的各期則按新的政策進(jìn)行處理，這種方法比較簡單。追溯重述法和追溯調(diào)整法在原理上是基本一致的，因此下面主要討論追溯調(diào)整法的調(diào)整技巧。為了便于分析，對于按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們按是否涉及損益以及涉及的年度歸納為以下四種情況分別進(jìn)行調(diào)整：（1）不涉及損益類科目的調(diào)整，直接調(diào)整相關(guān)科目；（2）涉及當(dāng)年損益類科目的調(diào)整，直接調(diào)整相關(guān)科目；（3）涉及以前年度損益類科目的調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目來替代，但是在調(diào)整利潤表時(shí)必須還原成原來所對應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目。對于會計(jì)政策變更所進(jìn)行的調(diào)整，可以不通過“以前年度損益調(diào)整”，而直接調(diào)整留存收益所涉及的項(xiàng)目及其他相關(guān)科目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充分配的利潤或股利；（4）涉及以前年度利潤分配項(xiàng)目（提取法定盈余公積金、法定公益金和任意盈余公積金等）的調(diào)整，一般用“利潤分配——未分配利潤”科目來進(jìn)行核算。但調(diào)整所有者權(quán)益變動表時(shí)必須還原成相應(yīng)的利潤分配項(xiàng)目。
三、調(diào)表的基本原理和技巧
在會計(jì)報(bào)表中，現(xiàn)金流量表、利潤表和所有者權(quán)益變動表一般列示的是發(fā)生額，資產(chǎn)負(fù)債表為累計(jì)數(shù)。按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)提供可比會計(jì)信息，即比較會計(jì)報(bào)表，上述三種報(bào)表，除本期發(fā)生額外，還應(yīng)列示上期數(shù)。而對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)分別反映期末數(shù)和期初數(shù)。為便于直觀理解，下面分三種情況進(jìn)行說明：
?。ㄒ唬┣捌趽p益類項(xiàng)目的調(diào)整。
1.通常情況下前期損益類項(xiàng)目的調(diào)整對當(dāng)期利潤表的本期發(fā)生額沒有影響。但在調(diào)整報(bào)表時(shí)，需要注意損益調(diào)整涉及的年度，以便在利潤表中如實(shí)反映。比如，2012年A公司對B公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，假定該投資在2009年開始持有，2009-2011年間A公司應(yīng)享有的投資收益分別為60萬元、80萬元和100萬元。在編制2012年報(bào)表時(shí)，A公司應(yīng)調(diào)增2012年利潤表中投資收益項(xiàng)目的上年數(shù)100萬元（相當(dāng)于調(diào)增了2011年投資收益100萬元）。2009年、2010年的60萬元和80萬元無需在利潤表上反映。
2.對于資產(chǎn)負(fù)債表，調(diào)整方法為：調(diào)整比較資產(chǎn)負(fù)債表最早期間相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和期初留存收益，以后年度的相應(yīng)數(shù)字也一并調(diào)整。同上例，在2012年度報(bào)表中，應(yīng)調(diào)增2012年資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資的期初數(shù)（相當(dāng)于2011年的期末數(shù)）240萬元，調(diào)增盈余公積期初數(shù)24萬元（假定按10%提?。?。
3.對于所有者權(quán)益變動表，調(diào)整方法比較復(fù)雜，具體為：調(diào)整所有者權(quán)益變動表最早期間的期初留存收益項(xiàng)目，以后年度的相應(yīng)數(shù)字也一并調(diào)整。同上例，在2012年度報(bào)表中，應(yīng)調(diào)整2012年所有者權(quán)益變動表中上年數(shù)（2011年）中的“上年年末余額”一欄（相當(dāng)于2010年），盈余公積調(diào)增14萬元，未分配利潤調(diào)增126萬元，“會計(jì)政策變更”一欄，調(diào)增盈余公積10萬元，調(diào)增未分配利潤90萬元。
值得注意的是，在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，針對的對象是當(dāng)年的比較報(bào)表，對于上年報(bào)表無需進(jìn)行調(diào)整。其原因是，我們可以在本期報(bào)表中修正前期報(bào)表中錯(cuò)誤的信息，但是對于前期業(yè)已披露的報(bào)表，無法改變這一既成事實(shí)。
?。ǘ┥婕皥?bào)表年度的調(diào)整事項(xiàng)。只調(diào)整比較資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和比較利潤表、所有者權(quán)益變動表相關(guān)項(xiàng)目的本年數(shù)。
?。ㄈτ谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)視同在資產(chǎn)負(fù)債表日對相關(guān)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。若調(diào)整事項(xiàng)涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前期的事項(xiàng)，應(yīng)按上述1的方法調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。若調(diào)整事項(xiàng)僅涉及資產(chǎn)負(fù)債表日所在期間，則僅調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)、利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項(xiàng)目的本年數(shù)，當(dāng)期編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表則分別調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。這實(shí)際是把資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)當(dāng)作報(bào)表年度的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
四、披露的技巧
一般情況下，在會計(jì)調(diào)整中需要披露的情形主要有兩種：一是“一致性披露”；二是“重要性披露”。
?。ㄒ唬┮恢滦耘丁?bào)表項(xiàng)目的調(diào)整可能涉及當(dāng)年，也可能涉及以前年度。如果涉及以前年度，在提供比較會計(jì)報(bào)表的情況下，通常會調(diào)整比較會計(jì)報(bào)表上年的年末數(shù)和本年的年初數(shù)，但對于上一年度的比較會計(jì)報(bào)表不進(jìn)行調(diào)整。如果不在當(dāng)年報(bào)表里披露所進(jìn)行的調(diào)整，報(bào)表使用者在分析上年比較報(bào)表和當(dāng)年比較報(bào)表時(shí)，就會發(fā)現(xiàn)調(diào)整后本年會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)與上年會計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù)出現(xiàn)不一致，容易產(chǎn)生誤解。因此，凡是調(diào)整后本年會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)與上年會計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù)不一致的地方，必須進(jìn)行披露，此稱之為一致性披露。
?。ǘ┲匾耘?。重要性披露也可以稱為影響性披露。有些會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，不會導(dǎo)致不同年度的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，但是，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常重要，如果不進(jìn)行披露，必然會影響會計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷。對于這樣的一些會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)所進(jìn)行的披露，就稱為重要性披露，比如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)就屬于這種情況。S
參考文獻(xiàn)：
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