個(gè)人所得稅法和稅收征管法規(guī)定：個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人；依法代扣代繳個(gè)人所得稅，是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行；扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，納稅人不得拒絕；扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。本文結(jié)合稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合以上公式中的概念進(jìn)行明確。
一、工資總額
工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資、各種獎(jiǎng)金（如質(zhì)量獎(jiǎng)、超產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、競(jìng)賽獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、綜合獎(jiǎng)）、工資性津貼和工資性補(bǔ)貼。其中：1.工資性津貼。包括按國(guó)家或地區(qū)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的高空津貼，井下津貼，高溫津貼，低溫津貼，外勤津貼，夜班津貼，崗位津貼，行業(yè)津貼，野外津貼，職務(wù)津貼，工齡津貼，護(hù)齡津貼，教齡津貼，保健津貼，科研津貼，導(dǎo)師津貼，技師津貼，技術(shù)津貼，地區(qū)津貼，伙食津貼，少數(shù)民族津貼，行車津貼，主任津貼，保險(xiǎn)津貼，乘務(wù)津貼等。2.工資性補(bǔ)貼。包括按國(guó)家或地區(qū)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的取暖補(bǔ)貼，副食補(bǔ)貼，糧煤補(bǔ)貼，回民補(bǔ)貼，肉食補(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，行車補(bǔ)貼，私車補(bǔ)貼，工種糧補(bǔ)貼，糧油價(jià)格補(bǔ)貼，副食品價(jià)格補(bǔ)貼，水電煤氣補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼或房改補(bǔ)貼，房租補(bǔ)貼，老干部特殊費(fèi)用補(bǔ)貼，通信工具補(bǔ)貼，住宅電話補(bǔ)貼，醫(yī)療補(bǔ)貼，洗理費(fèi)，書報(bào)費(fèi)，服裝費(fèi)（不包括工作服）等。
二、納稅調(diào)增項(xiàng)目
納稅調(diào)增項(xiàng)目是指單位支付時(shí)沒有計(jì)入工資總額，但按稅法規(guī)定應(yīng)該作為應(yīng)稅收入，并在計(jì)算“每月收入額”時(shí)調(diào)整增加的事項(xiàng)。主要包括：1.單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期工薪收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。2.單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期工薪收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。3.單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在交費(fèi)時(shí)存入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)該將其當(dāng)作一個(gè)月的工薪所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。4.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工薪收入，并入當(dāng)月工薪收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。5.單位為職工繳納的各項(xiàng)免稅之外的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在向保險(xiǎn)公司繳費(fèi)時(shí)并入當(dāng)月工薪收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。6.單位以出差補(bǔ)助（差旅費(fèi)津貼或出差伙食補(bǔ)助）、誤餐補(bǔ)助、通訊費(fèi)、燃油費(fèi)等名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼，并入當(dāng)月工薪收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。7.職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)股權(quán)的勞動(dòng)分紅，并入當(dāng)月工薪收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。8.單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)月的工薪，計(jì)征個(gè)人所得稅。9.單位采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。10.單位向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。11.個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工薪合并，計(jì)征個(gè)人所得稅。12.單位在節(jié)假日發(fā)放給職工的禮品（包括實(shí)物、服務(wù)、消費(fèi)券、購(gòu)物卡和現(xiàn)金），應(yīng)與個(gè)人當(dāng)月工薪合并，計(jì)征個(gè)人所得稅。實(shí)物是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
三、納稅調(diào)減項(xiàng)目
納稅調(diào)減項(xiàng)目是指單位支付時(shí)已經(jīng)計(jì)入工資總額，但按稅法規(guī)定不應(yīng)該作為應(yīng)稅收入，并在計(jì)算員工每月收入額時(shí)調(diào)減的事項(xiàng)。下列項(xiàng)目屬于職工保險(xiǎn)福利費(fèi)性質(zhì)，不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)在計(jì)算“每月收入額”時(shí)調(diào)減：醫(yī)療衛(wèi)生（補(bǔ)助）費(fèi)，生活困難補(bǔ)助或生活補(bǔ)助費(fèi)，探親路費(fèi)，計(jì)劃生育補(bǔ)貼，冬季取暖補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，嬰幼兒補(bǔ)貼或托兒補(bǔ)助費(fèi)，獨(dú)生子女牛奶補(bǔ)貼，獨(dú)生子女費(fèi)，“六一”兒童節(jié)給職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，工作服洗補(bǔ)費(fèi)，獻(xiàn)血員營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)助，個(gè)人按規(guī)定繳納的“三險(xiǎn)一金”，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，納稅義務(wù)人已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額符合稅法規(guī)定扣除部分（但應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件）。
四、免稅項(xiàng)目
納稅調(diào)減項(xiàng)目個(gè)人從單位取得的下列所得，免納個(gè)人所得稅。主要包括：1.職工因工死亡，其近親屬按規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金。2.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費(fèi)、調(diào)遣費(fèi)、退職費(fèi)或退職補(bǔ)助費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。3.企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法為職工個(gè)人實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。4.企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法為職工個(gè)人實(shí)際繳存的住房公積金。5.個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金。6.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7.差旅費(fèi)津貼。差旅費(fèi)津貼（或出差補(bǔ)助或出差伙食補(bǔ)助費(fèi)）可以不必取得票據(jù)，只要企業(yè)能夠提供證明其真實(shí)性的合法有效憑據(jù)（如車票、船票、機(jī)票、住宿費(fèi)發(fā)票等），并按國(guó)家或企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)際出差天數(shù)計(jì)算的，免征個(gè)人所得稅。超過部分應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)屬于境外出差的，對(duì)臨時(shí)出國(guó)人員取得所在單位發(fā)給的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)，符合財(cái)行[2001]73號(hào)規(guī)定的，免征個(gè)人所得稅。8.誤餐補(bǔ)助。即單位按照規(guī)定，對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的誤餐費(fèi)。9.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，免征個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。10.職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。11.工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等工傷保險(xiǎn)待遇。
五、減征項(xiàng)目
減征項(xiàng)目是指?jìng)€(gè)人有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的事項(xiàng)。主要包括：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
六、其他所得項(xiàng)目
其他所得項(xiàng)目是指除工薪所得以外的，但單位經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)該以不同稅目計(jì)征個(gè)人所得稅的事項(xiàng)。主要包括：1.在校學(xué)生因勤工儉學(xué)活動(dòng)取得屬于應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3.企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.對(duì)職工以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。5.個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的禮品所得，按“偶然所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。6.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。8.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，對(duì)個(gè)人的獲獎(jiǎng)禮品所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
上述5至8項(xiàng)所稱禮品，若是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)），按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)售價(jià)確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；若是外購(gòu)商品（服務(wù)），按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。Z
