摘要：掙值法的本質(zhì)是標準成本法在項目管理領(lǐng)域中的運用與拓展。掙值法中的絕對偏差分析是對標準成本法的直接運用，從理論上可以證明，掙值法絕對偏差分析中的成本偏差和進度偏差分析分別對應于標準成本分析中的價格差和數(shù)量差異分析。而掙值法中的相對偏差分析則是對標準成本法的拓展，它使得掙值法能適應項目管理的特點，能動態(tài)地跟蹤和預測按照現(xiàn)有投入和進展，工程能否以預算成本按預定計劃完工。
關(guān)鍵詞：掙值法 標準成本法 差異分析
近年來，我國工程建設(shè)市場競爭日趨激烈，招投標日益規(guī)范，國外項目管理的先進方法——掙值法（Earned Value Management）逐漸在我國推廣。掙值法將工程成本、進度和質(zhì)量等因素有機地結(jié)合起來，將整個工程施工過程置于動態(tài)的監(jiān)控之中，使施工企業(yè)能夠定期地評價項目的整體績效，并保證項目能夠按時、保質(zhì)和經(jīng)濟地完工。但是，由于掙值法使用了一套較難理解的術(shù)語和計算公式，這給掙值法的推行帶來了障礙。對掙值法的研究大致可以分為兩類，一類是理論性的，以幫助人們在理念上認識掙值法；另一類則以操作性為主，介紹掙值法的運用方法和實踐經(jīng)驗。應該說，這些研究對掙值法在我國的運用起到了較大的推動作用。但是現(xiàn)有研究大都只是就掙值法本身而論，并不涉及與其他管理方法之間的關(guān)系，這不利于掙值法與目標成本管理、全面預算管理等管理方法的綜合運用。本文試圖就掙值法與標準成本法之間的關(guān)系展開研究，以期為掙值法與管理會計方法的對接建立理論基礎(chǔ)。
一、掙值法絕對偏差分析是標準成本法的直接應用
標準成本法的核心思想就是通過設(shè)定成本標準和相應的標準成本，作為評價一項作業(yè)績效的參照物，并通過構(gòu)造中間變量的方式，對影響作業(yè)績效的諸因素進行差異分析，找出存在的問題，以達成全方位改進作業(yè)績效的目的。而掙值法不同于傳統(tǒng)的項目管理方法的獨特之處正是在于引入了中間變量——掙值（Earned Value，EV），也稱為實際完成工作量的預算成本（Budget Cost of Work Performed，BCWP），通過這一變量的引入，并進行成本偏差分析和進度偏差分析，項目管理發(fā)生明顯改變。在傳統(tǒng)的項目成本分析方法中，只有兩個變量：
第一，項目的計劃價值（Planned Value，PV），也被稱為“計劃工作量的預算成本”（Budget Cost of Work Schedule，BCWS），是指根據(jù)項目預算，到某一時點，按項目的進度應投入的資金累計值，PV曲線是衡量項目進度和項目成本的基準線。
第二，項目的實際成本（Actual Cost，AC），也被稱為“實際完成工作量的實際成本”（Actual Cost of Work Performed，ACWP），是指到某一時點，按項目實際進度，已經(jīng)投入的資金累計值。
運用這一方法，我們只能計算出項目在報告日的總偏差=AC-PV，由于AC
為了清晰地揭示出掙值法的本質(zhì)，筆者將引入掙值變量后的成本偏差分析方法，與標準成本差異分析方法比較如表１。
從實際成本、中間變量和預算成本等三個項目來看，掙值法與標準成本法在原理上完全一致，只是在說法上有些不同。而從差異分析項目來看，也有相似性，都有價格差異（成本差異）和數(shù)量差異（進度差異）之分，不同的是在價格差異分析中，掙值法中的中間變量（EV）是作為被減項，而標準成本法中的中間變量是作為減項，這使得掙值法計算所得結(jié)果正好與標準成本法的符號相反，換句話說，在標準成本計算中的超支差異（①-② > 0）和節(jié)約差異（①-② < 0），在掙值法中正好相反，變?yōu)楣?jié)約差異和超支差異，這一差別也直接導致掙值法絕對差異分析的總差異不等于進度偏差加上數(shù)量偏差。在標準成本法中，差異總額=①-③=價格差異+數(shù)量差異=（①-②）+（②-③）=①-③=（P1×Q1）-（P0×Q0） ；而在掙值法中，差異總額=①-③=（P1×Q1）-（P0×Q0）；價格差異+數(shù)量差異=（②-①）+（②-③）=2②-①-③，顯然，這里差異總額≠價格差異+數(shù)量差異，與差異分析原理不符。
戚安邦看到掙值法在絕對差異計算上存在的上述問題，提出將成本偏差（CV）計算公式由“CV =（P0×Q1）-（P1×Q1）”改為“CV =（P1×Q1）-（P0×Q1）”，顯然這一改動，正是試圖將現(xiàn)有掙值法成本偏差計算中的“CV=②－①”改為“CV=①－②”，這一嘗試是符合標準成本差異分析原理的。
但是，“改變一件有缺陷的東西不等于改善”。一種在世界范圍內(nèi)廣泛推行的項目管理方法，它所采用的一整套計算公式和評價方法，已經(jīng)約定俗成地為人們所接受。除非存在影響其運用的實質(zhì)性錯誤，因此，沒有必要改進CV的計算公式。雖然存在上述不同之處，但有一點是勿庸置疑的，即掙值法絕對偏差分析所采取的方法，直接來源于標準成本法。
二、掙值法相對偏差分析是標準成本法的拓展
如果說掙值法絕對偏差分析是對標準成本法的直接運用，那么相對偏差分析則是對標準成本法的拓展。在標準成本法中，沒有相對差異分析，因為標準產(chǎn)品的生產(chǎn)具有多次重復、周期相對較短的特點，絕對差異分析能夠滿足多次重復的標準產(chǎn)品的成本控制和分析的需要。但是工程項目不同，它具有一次性、單件性、造價高和周期長的特點，一旦出現(xiàn)工期延誤和成本超支，在工程完工后損失將難以彌補，因此，需要借助相對差異分析，動態(tài)地跟蹤和預測按照現(xiàn)有投入和進展，工程能否以預算成本按預定計劃完工。
考察相對偏差分析的兩個指標：項目工期績效指數(shù)SPI（Schedule Performance Index）和項目成本績效指數(shù)CPI（Cost Performance Index），其計算公式分別為：
SPI=EV/PV（1）
CPI=EV/AC（2）
在公式（1）和（2）中，我們?nèi)匀豢梢钥闯鱿鄬ζ罘治龅乃枷肱c標準成本法的思想是一脈相承的。這一思想是，在實際成本AC和計劃價值PV之間引入中間變量EV，以評價項目的相對偏差。
三、結(jié)束語
通過掙值法與標準成本法的比較分析，所得出的掙值法是標準成本法的運用與拓展的結(jié)論，這不僅有利于拉近掙值法與人們之間的距離，減少認識上的分歧，使那些多年來實行定額管理、目標成本管理、預算管理的施工企業(yè)能更好地將其積累的經(jīng)驗，融會貫通于掙值法的實踐之中；而且還有利于在掙值法和管理會計方法之間架起一座橋梁，使得會計學界能積極參與掙值法的研究之中，將掙值法與管理會計方法有機地結(jié)合起來，從而推進掙值法在我國的實踐。Z
（注：本文系廣東省軟科學研究項目資助；項目編號：2005B70101065）
參考文獻：
1.戚安邦.項目掙值分析方法中的錯誤與解決方案［J］.數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究，2004，（5）.
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