![](/images/contact.png)
摘要:為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求,2011年10月31日,財(cái)政部發(fā)布關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的決定,自2011年11月1日起提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。本文結(jié)合最新政策,通過案例分析了利用增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃的技巧,以期幫助更多納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān),防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:起征點(diǎn) 納稅籌劃 案例分析
一、利用增值稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃
(一)相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十七條的規(guī)定,納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第一款規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。根據(jù)修改后的第三十七條第二款的規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下:1.銷售貨物的,由月銷售額2 000-5 000元提高到5 000-20 000元;2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,由月銷售額1 500-3 000元提高到5 000-20 000元;3.按次納稅的,由每次(日)銷售額150-200提高到300-500元。
由于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定,小規(guī)模納稅人一旦銷售額超過起征點(diǎn)就要對(duì)所取得的全部銷售額征收增值稅及附加稅費(fèi)。因此,在具體籌劃過程中,如果納稅人的不含稅銷售額位于增值稅起征點(diǎn)附近,應(yīng)當(dāng)盡量使不含稅銷售額低于稅法規(guī)定的起征點(diǎn),從而享受免稅的優(yōu)惠待遇。
?。ǘ┌咐治?br />
例1:2012年,個(gè)體工商戶李楓銷售新鮮蔬果,每月含稅銷售額約為10 500元,當(dāng)?shù)卦鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)為10 000元。假設(shè)該行業(yè)的利潤(rùn)率為30%,只計(jì)算增值稅及附加稅費(fèi),暫不考慮其他稅負(fù)。
方案一:每月含稅銷售額為10 500元。
該個(gè)體工商戶每月不含稅銷售額=10 500/(1+3%)=10 194.17(元),超過了增值稅的起征點(diǎn),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
全年應(yīng)納增值稅=10 500/(1+3%)×3%×12=3 669.9(元),應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3 669.9×(7%+3%)=366.99(元),合計(jì)納稅=3 669.9+366.99=4 036.89(元),稅后利潤(rùn)=10 500×12×30%-4 036.89=33 763.11(元)。
方案二:將每月含稅銷售額降低到10 290元。
每月不含稅銷售額=10 290/(1+3%)=9 990.29(元),沒有達(dá)到增值稅的起征點(diǎn),不需要繳納增值稅及附加稅費(fèi)。稅后利潤(rùn)=10 290×12×30%=37 044(元)。
由此可見,雖然該個(gè)體戶每月含稅銷售額降低了210元,但全年稅后利潤(rùn)反而增加了3 280.89元。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
例2:個(gè)體工商戶方田經(jīng)營(yíng)一家電動(dòng)車修配店,每月收入總額在36 000元-40 000元之間,當(dāng)?shù)卦鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)為20 000元。假設(shè)2012年該行業(yè)的利潤(rùn)率為20%,當(dāng)月方田取得勞務(wù)收入38 000元。只計(jì)算增值稅及附加稅費(fèi),暫不考慮其他稅負(fù)。
方案一:不進(jìn)行分立。
應(yīng)納增值稅=38 000/(1+3%)×3%=1 106.80(元),應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1 106.80×(7%+3%)=110.68(元),合計(jì)納稅=1 106.80+110.68=1 217.48(元),當(dāng)月稅后利潤(rùn)=38 000×20%-1 217.48=6 382.52(元)。
方案二:將電動(dòng)車修配店一分為二。
則每家修理店的收入均不超過20 000元,沒有達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn),不需要繳納增值稅及附加稅費(fèi)。
當(dāng)月稅后利潤(rùn)=38 000×20%=7 600(元)。
由此可見,將修配店進(jìn)行分立增加了當(dāng)月稅后利潤(rùn)1 217.48元。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。在實(shí)際操作過程中,還需注意的是個(gè)體工商戶進(jìn)行分立可能會(huì)略微增加其他相關(guān)成本,但只要分立時(shí)所發(fā)生的相關(guān)成本低于少繳的稅款,這一納稅籌劃就是可行的。
二、利用營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。根據(jù)修改后的第二十三條第三款的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下:按期納稅的,月營(yíng)業(yè)額從1 000元-5 000元上調(diào)為5 000元-20 000元;按次納稅的,每次(日)營(yíng)業(yè)額從100元上調(diào)為300元-500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。由規(guī)定可以看出,營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)即照章全額計(jì)算納稅,營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免于征收營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人的營(yíng)業(yè)額剛剛達(dá)到起征點(diǎn),通過降價(jià)或者少收費(fèi)用就可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅,從而達(dá)到納稅籌劃的目的。
(二)案例分析
例3:2012年,濰坊市下崗失業(yè)人員再就業(yè)的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額20 000元,下崗失業(yè)人員宋凱開設(shè)的冷飲店本月營(yíng)業(yè)額為20 600元,應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)該行業(yè)的利潤(rùn)率為40%,只計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi),暫不考慮其他稅負(fù)。
方案一:月營(yíng)業(yè)額為20 600元。
該冷飲店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20 600×5%=1 030(元),應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1 030×(7%+3%)=103(元),合計(jì)納稅=1 030+103=1 133(元),本月稅后利潤(rùn)=20 600×40%-1 133=7 107(元)。
方案二:月末實(shí)行兒童就餐優(yōu)惠制度,將本月營(yíng)業(yè)額降低為20 000元。
該冷飲店可以免繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi),本月稅后利潤(rùn)=20 000×40%=8 000(元)。
由此可見,冷飲店本月實(shí)行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客,樹立良好形象,實(shí)際上又提高了稅后利潤(rùn)893元(8 000-7 107)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
三、利用土地增值稅的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)規(guī)定
一般情況下,土地增值稅采用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率。但是,對(duì)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅;增值額超過準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額20%的就其取得的全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因此,企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率如果在20%這個(gè)起征點(diǎn)上,則可通過適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目或控制出售價(jià)格而避免繳納土地增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定,有下列情形之一的,免征土地增值稅:第一,建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的;第二,因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》(國(guó)辦發(fā)[2005]26號(hào))的規(guī)定,普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)為:住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各設(shè)區(qū)市和各縣(市)要根據(jù)實(shí)際情況,確定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng),但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。
?。ǘ┌咐治?br />
例4:濰坊市昌大房地產(chǎn)公司開發(fā)了一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,該住宅為毛坯房,房屋售價(jià)2 000萬元,按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1 600萬元。如果將該毛坯房簡(jiǎn)單裝修后再銷售,則需花費(fèi)400萬元,可扣除費(fèi)用相應(yīng)地增加至2 000萬元,為彌補(bǔ)裝修成本,售價(jià)提高到2 400萬元。
方案一:房地產(chǎn)公司直接銷售毛坯房。
土地增值額=2 000-1 600=400(萬元),增值率=400/1 600=25%,應(yīng)納土地增值稅=400×30%=120(萬元);應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 000×5%=100(萬元);應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=100×(7%+3%)=10(萬元)。合計(jì)納稅=120+100+10=230(萬元),不考慮企業(yè)所得稅,昌大公司的利潤(rùn)=2 000-1 600-230=170(萬元)。
方案二:房地產(chǎn)公司將毛坯房簡(jiǎn)單裝修后再銷售。
土地增值額=2 400-2 000=400(萬元),增值率=400/2 000=20%,不需要繳納土地增值稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 400×5%=120(萬元),應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=120×(7%+3%)=12(萬元)。合計(jì)納稅=120+12=132(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅,昌大公司的利潤(rùn)=2 400-2 000-132=268(萬元)。
由此可見,方案二通過增加土地增值稅的扣除項(xiàng)目降低了土地增值率,從而享受到免稅待遇,同時(shí)提高了公司利潤(rùn)98萬元(268-170)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。X
參考文獻(xiàn):
1.翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京:電子工業(yè)出版社,2010.
2.吳德紅.利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃[J].稅收征納,2005,(2):45-46.