摘要：上市公司會(huì)計(jì)造假在很大程度上是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的漏洞。本文基于公司治理層角度指出現(xiàn)階段公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的自身特點(diǎn)，提出相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板 公司治理層 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管 高層企業(yè)文化
企業(yè)板市場(chǎng)（又稱(chēng)二板市場(chǎng)）的正式開(kāi)板和開(kāi)市，標(biāo)志著我國(guó)將進(jìn)入“創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)”新時(shí)代。雖然創(chuàng)業(yè)板在二級(jí)市場(chǎng)上市，但證監(jiān)會(huì)對(duì)其市場(chǎng)發(fā)行人在“持續(xù)盈利能力”、“公司治理”、“規(guī)范運(yùn)作”等方面都有嚴(yán)格要求。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)主要接納中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，這些成長(zhǎng)型中小企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)具有持續(xù)市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿?、表現(xiàn)出整體擴(kuò)張態(tài)勢(shì)、具有廣闊的發(fā)展空間。本文主要研究創(chuàng)業(yè)板上市公司治理層內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)。公司治理層的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管包含三個(gè)層次：一是監(jiān)事會(huì)實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管；二是董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管；三是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管。
一、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
目前，我國(guó)上市公司治理層內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：
?。ㄒ唬┍O(jiān)事會(huì)力量不足?！豆痉ā芬?guī)定在公司內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是監(jiān)管公司管理層經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，是對(duì)執(zhí)行董事和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控的主要力量。但深交所的一份調(diào)查報(bào)告結(jié)果卻顯示，我國(guó)上市公司中有52.9%的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有檢查過(guò)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)，94.1%的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有明示過(guò)董事會(huì)的違規(guī)行為。這是由于：
1.選拔機(jī)制不健全。為了保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)成員由股東代表及職工代表組成，監(jiān)事不得兼任董事和經(jīng)理。而有關(guān)上市公司調(diào)查資料反映，股東代表絕大多數(shù)是大股東提名的，職工代表則隸屬于公司某個(gè)部門(mén)，甚至是經(jīng)理層的下級(jí)。由于利益原因，這部分監(jiān)事無(wú)法獨(dú)立行使權(quán)利。監(jiān)事會(huì)中，具有一定監(jiān)管作用的是外部獨(dú)立監(jiān)事。但實(shí)際上上市公司外部監(jiān)事比例太低，很難發(fā)揮作用。因此，監(jiān)事會(huì)的實(shí)際監(jiān)督作用虛化。
2.權(quán)力不足。上市公司監(jiān)事會(huì)只有檢查監(jiān)督權(quán)，卻沒(méi)有決策參與權(quán)和制裁權(quán)，更沒(méi)有董事和經(jīng)理的提名和任免權(quán)，使得監(jiān)事在監(jiān)督董事和經(jīng)理層的過(guò)程中處于不利地位，只能進(jìn)行事后監(jiān)督，很難全面開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)。
（二）審計(jì)委員會(huì)流于形式?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》第五十二條規(guī)定，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員全部由董事構(gòu)成。其中，獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。在公司內(nèi)部，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)下屬專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。而目前我國(guó)上市公司董事會(huì)獨(dú)立性喪失，審計(jì)委員會(huì)都是為了應(yīng)付外部檢查而設(shè)置，并沒(méi)有真正在公司內(nèi)部肩負(fù)起內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的職責(zé)。由于股權(quán)高度集中，即使設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其報(bào)告最終還是需要大股東表決通過(guò)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，難以形成對(duì)公司“內(nèi)部人”的有效制衡。外部董事與公司管理層相關(guān)利益少，不易受內(nèi)部管理層的控制。但上市公司中外部董事比例很低，其中灰色董事又占了較大比例，真正意義上的獨(dú)立董事少之又少。同時(shí)，很多上市公司獨(dú)立董事專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，獲得信息來(lái)源存在限制，因而在執(zhí)行權(quán)利時(shí)受到很大干擾，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。
（三）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能弱化?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有內(nèi)部控制，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管就不完整。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的一部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下工作。同時(shí)，在公司內(nèi)部，內(nèi)審部門(mén)又受管理層領(lǐng)導(dǎo)，有的甚至直接隸屬于經(jīng)理層。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)得不到公司領(lǐng)導(dǎo)的信任，無(wú)法了解到公司重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)幕，導(dǎo)致難以展開(kāi)監(jiān)管工作。
二、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
創(chuàng)業(yè)板上市的成長(zhǎng)型中小企業(yè)是我國(guó)資本市場(chǎng)的新興力量，在其發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)遇到上述風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的規(guī)模較大型上市公司小得多，管理起來(lái)相對(duì)容易。此類(lèi)企業(yè)的鮮明特點(diǎn)是有管理體系、有組織框架、有規(guī)章制度，但卻不細(xì)致不完善。不同于主板市場(chǎng)大型上市公司已經(jīng)有成型的管理模式，中小上市公司正處于不斷上升發(fā)展階段，還未形成具有自身特色的公司治理模式，可塑性很強(qiáng)，同時(shí)治理層的發(fā)展欲望強(qiáng)烈。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的框架。針對(duì)成長(zhǎng)型中小企業(yè)的上述特點(diǎn)，筆者設(shè)計(jì)出一套公司治理層內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管框架以避免企業(yè)內(nèi)部的組織與管理等風(fēng)險(xiǎn)，大體框架如圖1所示：
（圖略）
1.層級(jí)設(shè)置的內(nèi)部制衡。采用監(jiān)事會(huì)—審計(jì)委員會(huì)—內(nèi)部審計(jì)部門(mén)垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)管模式，避免各部門(mén)在進(jìn)行內(nèi)審時(shí)所遇到的尷尬局面，提高監(jiān)管效率，強(qiáng)化監(jiān)管效果。不僅如此，監(jiān)事會(huì)比董事會(huì)高半級(jí)，審計(jì)委員會(huì)比經(jīng)理層高半級(jí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)比會(huì)計(jì)部門(mén)高半級(jí)。在這樣的設(shè)置安排下，董事會(huì)不僅對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，還要通過(guò)監(jiān)事會(huì)的審核才能進(jìn)行決策，經(jīng)理層也會(huì)積極配合審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)具體會(huì)計(jì)事務(wù)檢查時(shí)工作順利，防止會(huì)計(jì)人員在日常活動(dòng)中的違規(guī)行為，以使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事中控制，事前防范風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向?qū)徲?jì)委員會(huì)反饋信息的時(shí)候要向經(jīng)理層報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)向監(jiān)事會(huì)反饋信息的時(shí)候也要向董事會(huì)報(bào)告，以使決策層及時(shí)掌握公司的內(nèi)部監(jiān)管信息。
2.人員的選聘機(jī)制。為了保護(hù)中小投資者的利益，董事會(huì)中必須有代表中小股東權(quán)益的優(yōu)秀代表。監(jiān)事會(huì)中不僅包括股東代表、職工代表，還應(yīng)包含中小股東和主要債權(quán)人提名的外部監(jiān)事。監(jiān)事會(huì)成員必須具有專(zhuān)業(yè)勝任能力、良好職業(yè)道德和較強(qiáng)的責(zé)任感。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事由監(jiān)事會(huì)提名，并實(shí)行差額選舉，以保證審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中會(huì)計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)提名，從會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部選拔，審計(jì)人員則采用外聘。
3.定期培訓(xùn)制度。內(nèi)部監(jiān)管體系中的成員應(yīng)該是時(shí)刻積極活動(dòng)在公司各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，而不是一勞永逸的。因此，公司應(yīng)定期組織專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平培訓(xùn)，并施行定期審查考核制度，以決定其是否能繼續(xù)被任用。
?。ǘ┙⑼晟频男畔贤ㄏ到y(tǒng)。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)良好運(yùn)行的一個(gè)前提條件是在公司內(nèi)部形成良好的信息溝通系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都是溝通的重要內(nèi)容。信息的傳遞不僅有單向的，還要有雙向的；不僅有縱向的，還要有橫向的；不僅有過(guò)去和現(xiàn)在的，還要有預(yù)測(cè)未來(lái)的。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司存在溝通上的優(yōu)勢(shì)，由于還未形成很大的規(guī)模，進(jìn)行整體信息溝通會(huì)更加容易。公司治理層要充分利用這種優(yōu)勢(shì)，在內(nèi)部形成一個(gè)有機(jī)的信息網(wǎng)。另外，公司還必須時(shí)刻與外界保持聯(lián)系、保持同步，才能取得自身發(fā)展。例如，審計(jì)委員會(huì)通過(guò)和董事會(huì)、經(jīng)理層、外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各方之間建立起有效的溝通機(jī)制，保證彼此之間信息暢通，相互理解。通過(guò)定期交流，各部門(mén)才能平穩(wěn)發(fā)展、共同進(jìn)步，公司才能獲得長(zhǎng)期發(fā)展。
?。ㄈ┙⒏邔悠髽I(yè)文化。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的軟實(shí)力，沒(méi)有文化，企業(yè)就失去了長(zhǎng)久的生命力。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司要想持久發(fā)展，必須要打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。因此，先在公司高層建立起適合自身特色的企業(yè)文化，以人為本、注重個(gè)體差異性、繼承傳統(tǒng)文化的精華，這對(duì)于成長(zhǎng)型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常必要的。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員要以身作則，在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。那么，公司的每一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)和個(gè)人就都會(huì)朝著一個(gè)方向努力，例如，麥當(dāng)勞的“品質(zhì)、服務(wù)、清潔、價(jià)值”經(jīng)營(yíng)四信條、豐田的“鄉(xiāng)下人”精神、摩托羅拉的“以技術(shù)產(chǎn)品領(lǐng)先為基礎(chǔ)立于不敗之地”，公司高層在企業(yè)文化建設(shè)中會(huì)于有形和無(wú)形中為整個(gè)團(tuán)隊(duì)起到表率作用。長(zhǎng)期接受企業(yè)文化的教育和熏陶，員工的責(zé)任感和使命感就會(huì)增強(qiáng)，公司上下形成整體向心力，公司才能蓬勃發(fā)展。
創(chuàng)業(yè)板是機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)共存的市場(chǎng)。只有建立健康的公司治理生態(tài)，即包括投資銀行家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員、律師等專(zhuān)業(yè)人員組成的企業(yè)“知識(shí)共同體”基礎(chǔ)之上，才會(huì)形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，成長(zhǎng)型中小上市公司才能減少甚至杜絕財(cái)務(wù)欺詐，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)才能在我國(guó)資本市場(chǎng)上與主板市場(chǎng)并駕齊驅(qū)。S
參考文獻(xiàn)：
1.張俊民.會(huì)計(jì)監(jiān)管［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000.
2.葛家澍，杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論［M］.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.
3.焦林林.我國(guó)股份公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管研究［D］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué).2006.
4.胡景哲.公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究［D］.沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)，2005.
5.艾莉穎.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管研究［D］.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.
6.鄭晨.淺議成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（4）.
7.宋茂霞.提高審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行效率，強(qiáng)化其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性［J］.財(cái)會(huì)探析，2007：518.
