摘要：國家稅務總局新頒布了《關于調整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第60號）以及財政部、國家稅務總局《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），以調整增值稅即征即退政策，加快退稅進度，提高納稅人資金使用效率，扶持軟件和集成電路產業(yè)、資源綜合利用產品及勞務等企業(yè)發(fā)展。
關鍵詞：增值稅 即征即退 政策解讀
一、即征即退征納政策變化
“增值稅即征即退”是指對規(guī)定的行業(yè)或企業(yè)，稅務機關把所征的稅款按政策規(guī)定部分或全部退還納稅人的稅收優(yōu)惠，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實質是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。
國家稅務總局公告2011年第60號實行企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施，將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評估后退稅改為先退稅后評估。此次發(fā)布的公告改變了原來的管理次序，將原來的“先評估后退稅”改為“先退稅后評估”。目的是加快退稅進度，提高納稅人資金使用效率，廢除了《關于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知》（國稅函[2009]432號）文件，規(guī)定主管稅務機關受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，先辦理退稅手續(xù)，再對其銷售額變動率和增值稅稅負率開展納稅評估，這只是一個程序性的變動，內容沒變，體現(xiàn)稅務機關優(yōu)化納稅服務的思路。
二、增值稅即征即退范圍
國家為鼓勵企業(yè)資源綜合利用，發(fā)展循環(huán)經濟，維護社會穩(wěn)定和諧，以及鼓勵軟件和集成電路產業(yè)發(fā)展出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。根據現(xiàn)有政策，增值稅即征即退產品包括軟件產品、資源綜合利用產品、集成電路產品、動漫產品等。根據不同的類別，政策分別規(guī)定了不同的退稅標準。
（一）軟件和集成電路產業(yè)退稅
財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），進一步明確了軟件產品增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、適用條件、即征即退稅額的計算方法等具體內容，為該優(yōu)惠政策的有效實施提供了政策依據。該《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。享受上述增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品需要滿足兩類條件：一類是取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料，另一類是取得軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。此外，《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》中也規(guī)定了動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件的增值稅即征即退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%，其中享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款與當期應納稅款不同，后者更能體現(xiàn)企業(yè)當期的軟件產品增值稅稅負。
（二）資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅
在資源綜合利用增值稅方面有關部門先后發(fā)布財稅[2001]72號、財稅[2006]102號、財稅[2009]148號、財稅[2011]115號文件，特別是財稅[2011]115號文件，對以農林剩余物為原料生產加工的綜合利用產品增值稅即征即退政策作出調整，對進一步完善綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策，促進農林剩余物的綜合利用，貫徹落實科學發(fā)展觀，建設資源節(jié)約型社會意義重大。對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅，但要求生產原料中建（構）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。對垃圾處理、污泥處理處置勞務亦免征增值稅。對銷售部分自產貨物實行增值稅即征即退100%、80%和50%的政策。獲得100%退稅優(yōu)惠的貨物包括：利用工業(yè)生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力；以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥、燃料。要求生產原料中上述資源的比重不低于90%。獲得80%退稅優(yōu)惠的貨物為：以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。獲得50%退稅優(yōu)惠的貨物有：以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品，要求生產原料中蔗渣所占比重不低于70%。廢止了《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）。
三、增值稅即征即退評估的銷售額變動率和增值稅稅負率
主管稅務機關應加強日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意搜集和掌握納稅人的生產經營情況，認真做好納稅評估工作。要積極利用納稅評估這一有效機制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實處。主管稅務機關應進一步加強對即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理，根據以下指標定期開展納稅評估。
國家稅務總局公告2011年第60號規(guī)定評估指標分為銷售額變動率和增值稅稅負率：
（一）銷售額變動率的計算公式分四類
1.本期銷售額環(huán)比變動率=（本期即征即退貨物和勞務銷售額-上期即征即退貨物和勞務銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務銷售額×100%。
2.本期累計銷售額環(huán)比變動率=（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額-上期即征即退貨物和勞務累計銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務累計銷售額×100%。
3.本期銷售額同比變動率=（本期即征即退貨物和勞務銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務銷售額×100%。
4.本期累計銷售額同比變動率=（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額×100%。
（二）增值稅稅負率的計算公式
增值稅稅負率=本期即征即退貨物和勞務應納稅額÷本期即征即退貨物和勞務銷售額×100%。
四、增值稅即征即退稅收管理
及時向企業(yè)宣傳稅收優(yōu)惠政策，并在日常管理中嚴格執(zhí)行政策，嚴把政策執(zhí)行關。加強對退稅的審核，嚴格退稅程序，對符合優(yōu)惠條件的企業(yè)要及時辦理退稅，將稅收優(yōu)惠政策及時落實到位，對有異常的企業(yè)，要區(qū)別不同情況辦理退稅：第一，對購進貨物不按規(guī)定索取發(fā)票，以白條入賬，人為造成稅負偏高的，在退稅時，應按適用稅率扣減所購貨物的進項稅金。第二，對因年審不過關，或在日常管理中被限制整改的企業(yè)，對其整改期間所繳納的稅款不予退還。第三，對稅負異常、超過稅負警戒，且無正當理由的，按同行業(yè)的平均稅負進行稅款返還。稅務機關應加強增值稅即征即退管理，不定期對企業(yè)生產經營情況和退稅申報資料的真實性進行核實，凡經核實有虛報資料、騙取退稅等行為的，追繳其此前騙取的退稅款，并取消其以后享受上述增值稅優(yōu)惠政策的資格。S
