摘要： 鑒于社會公眾對納稅信息的關注，本文就現行企業(yè)納稅信息披露現狀加以分析，指出企業(yè)納稅信息披露存在的問題，并對我國企業(yè)納稅信息作為財務報告附注對外披露事宜加以探討。
關鍵詞： 企業(yè)本質 納稅信息 公共屬性 披露
企業(yè)的納稅信息不僅僅是政府職能部門在關注和使用，也越來越多的為社會公眾和其他企業(yè)所關注。因此企業(yè)披露的信息不應僅局限于財務等方面，而應是多元利益相關者所關心和需要的信息。企業(yè)信息范圍的廣泛性，不同行業(yè)和不同企業(yè)間的差異性，使得規(guī)范我國企業(yè)信息披露內容時，不可能面面俱到，但結合當前我國企業(yè)的現狀和社會公眾的關注程度，在企業(yè)披露相關信息時，企業(yè)納稅信息的披露是值得研究的。
一、企業(yè)納稅信息公共屬性特征
企業(yè)納稅信息是企業(yè)信息的一個組成部分，具有典型的公共屬性特征。
（一）企業(yè)納稅信息與市場分析。建立在信息高度透明的基礎上的市場經濟，信息的快速獲取是制度性因素之外降低交易成本、提高資源配置效率的必要條件。任何一個行業(yè)的企業(yè)經營者或投資者，都需要及時得到該區(qū)域相關行業(yè)盡可能具體的經濟指標數據，用于經營分析或投資分析，以更好地調整本企業(yè)的經營決策或投資決策。稅種比例和結構的變化，可反映行業(yè)在經營業(yè)務和經營范圍上的調整，對企業(yè)涉稅數據進一步的挖掘和提煉，能發(fā)現有利用價值的管理信息和規(guī)律，以利用其進行企業(yè)的戰(zhàn)略調整。稅種比例和結構的變化，也反映著目前各個納稅人承受的負擔及其經濟狀況相適應度，是國家制定調整稅收制度，確定稅收負擔的重要依據。當稅種比例和結構的變化等有關數據難以獲取時，不可避免的會錯誤引導政府對宏觀經濟形勢的總體判斷，造成市場競爭不充分或投資過度帶來的無效率競爭，最終影響社會資源配置，給國家、經營者及投資者帶來不必要的障礙及損失，阻礙經濟繁榮發(fā)展。
?。ǘ┢髽I(yè)納稅信息與稅收活動監(jiān)督。從經濟學的角度看，國家征稅是對納稅人經濟利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質的、天然的心理動機。企業(yè)納稅信息披露的不足為企業(yè)隱匿有關的納稅信息甚至發(fā)布虛假信息提供了機會。然而偷逃稅的存在，使同類企業(yè)或同類產品的稅收成本不同，破壞公平的市場競爭機制。企業(yè)納稅信息披露不足，企業(yè)利益相關者無法依據納稅記錄來衡量一個企業(yè)的信用品質。同行業(yè)之間相互了解的程度高于外界對其經營狀態(tài)的了解，企業(yè)納稅記錄信息的缺失必將導致守法納稅者的心理失衡，而認為采取手段偷逃稅是值得的，其結果必然是激化了公眾對稅收制度的抵抗心理，加劇了沖突和緊張關系，不利于社會安定。此外，稅務部門在稅收征管中“人為調節(jié)”稅收進度，擅自擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準減免稅，出現企業(yè)有稅不收、緩收或大征“過頭稅”等諸多怪象，也與納稅信息披露不足有關?？傊髽I(yè)依照法律法規(guī)的要求繳納稅款，是履行法定義務，納稅情況等信息顯然與公共利益相關，屬于應公開的范圍。
對企業(yè)納稅情況的公開化，有利于企業(yè)依據納稅狀況以及稅收的優(yōu)惠政策，制定企業(yè)發(fā)展方向，從而實現國家經濟宏觀調控目標，有利于有關部門及研究學者依據企業(yè)對外披露的納稅信息開展研究，進而反思稅務體系存在的問題。微觀上看，有利于企業(yè)利益相關者了解企業(yè)的納稅情況，以發(fā)揮社會公眾對稅收征管部門權力監(jiān)督和約束，防止違法違規(guī)征稅現象的發(fā)生，從而有利于保障所有納稅人權利，實現企業(yè)公平競爭，最終實現社會公平。
二、企業(yè)納稅信息披露現狀
目前我國除稅務機關按《稅收征管法》要求企業(yè)須向其提交相關納稅申報資料，可看作是稅務機關強制要求企業(yè)納稅信息披露，對企業(yè)納稅信息公開披露與否并沒有明確的規(guī)定。
財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定企業(yè)的信息主要以資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報告及其附注方式對外披露。上述披露雖涉及企業(yè)納稅信息，但僅在資產負債表中的“應交稅費”項目，利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目、“所得稅”項目，現金流量表中“經營活動產生的現金流量”下的“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”項目中有所披露。
?。ㄒ唬┵Y產負債表中企業(yè)納稅信息。“應交稅費”項目僅提供了到本會計期期末止企業(yè)經營活動應負擔的各種應交未交稅款期末余額，至于具體是哪些稅種，各稅種的應交未交數額，全年各稅種應繳或已繳的稅款總數額并未展現，且“應交稅費”項目中不包括印花稅、耕地占用稅兩項稅金。企業(yè)利益相關者無法依據“應交稅費”項目分析企業(yè)稅種比例和結構的變化，以充分地評價企業(yè)在經營業(yè)務和經營范圍上的調整，難以合理的確定企業(yè)預期。
?。ǘ├麧櫛碇衅髽I(yè)納稅信息。利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目是按權責發(fā)生制要求確認的本會計期經營活動產生的眾多價內稅（營業(yè)稅、消費稅等）稅金合計額。構成我國財政收入主要來源的，也是多數企業(yè)負擔的主要稅種——增值稅，由于實行價外稅制度，“營業(yè)稅金及附加”中并未將增值稅列示其中。繳納狀況及各稅種的具體構成等情況，企業(yè)利益相關者無從分析，至于其繳納信息更無從獲得。利潤表中“所得稅”項目僅是提供了本會計期按權責發(fā)生制要求應該承擔的所得稅費用，并未反映出本年度實際應繳納、已繳納、未繳納的企業(yè)所得稅數額，無法保證眾多納稅人的知情權，不利于企業(yè)公平競爭。
?。ㄈ┈F金流量表中企業(yè)納稅信息?，F金流量表中“經營活動產生的現金流量”下的“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”項目僅解釋了企業(yè)經營活動已交納的各種稅金總額，至于繳納稅款產生的實際年度、具體稅種及是自身納稅義務還是代收（代繳）稅義務所產生的無法解釋。對于投融資經濟活動的稅金，現金流量表并沒有單獨反映，僅是將投融資經濟活動的稅金情況合并列示到“支付的其他與投資活動有關的現金”或“支付的其他與融資活動有關的現金”項目下，至于稅款的額度、產生的實際年度、產生的原因、具體稅種及是自身納稅義務還是代收（代繳）稅義務所產生的無法解釋。此外，報表中對于企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠，稅收違法信息，產生的滯納金等信息并未強制要求披露，是否披露則完全取決于企業(yè)自愿。盡管2009年公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》中對于上市公司對外公布其納稅情況做出相應法律規(guī)定，但對一般企業(yè)是否公開自己的納稅情況并沒有設定法定義務，稅收征管機關也只是向有關公權力部門匯報征稅情況，沒有法定義務向公眾公開相關企業(yè)詳細的征稅情況。
總之，無論是從企業(yè)角度，還是從企業(yè)利益相關者角度，企業(yè)財務報告對于企業(yè)整體稅負、稅種、稅款繳納情況，及稅負對經營的影響的信息均沒有給予應有的充分的完整披露，不利于公眾了解企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策的程度，以及國家與企業(yè)發(fā)展之間的關系究竟怎樣，應該擴充現有三大報表及報表附注中企業(yè)納稅信息量的披露內容。
三、企業(yè)納稅信息披露原則
?。ㄒ唬┫嚓P性原則。納稅信息顯然與公共利益相關，因此披露不僅要考慮稅務部門的信息需求，同時也滿足債務人、投資者、普通公眾等多種多樣的信息需求，凡是與企業(yè)涉稅相關的內容都可以容納到企業(yè)納稅信息中進行披露。
?。ǘ┍Ｗo性原則。信息保密權是納稅人的重要權利。企業(yè)納稅信息披露對于那些嚴重涉及到企業(yè)商業(yè)秘密的涉稅信息披露，應采取簡略披露或不披露的原則。如將企業(yè)與企業(yè)客戶的交易數據等涉稅信息進行披露，無疑將其客戶資源拱手送給競爭同行，必然對納稅人及其利益相關方造成權利的侵害。有效保護的前提下披露納稅信息，不僅有利于稅收征管，而且在一定程度上可促進納稅主體對稅法的自覺遵從。
?。ㄈ嵸|性原則。披露的目的是幫助利益相關方更準確地評判公司價值，以做出科學決策。因此對于那些不涉及企業(yè)商業(yè)秘密的涉稅信息的披露，要本著使用者可以據此評價企業(yè)的經濟實質的原則。
（四）定量與定性結合原則。在傳統的資本市場，分析師通過分析上市公司的財務信息，為投資人提供決策參考，從而將財務信息披露和公司價值聯系起來，而在社會責任投資市場，也有分析師分析上市公司的非財務信息，為社會責任投資者提供決策參考，從而將非財務信息與公司價值關聯起來。對非財務信息披露的關注可以為企業(yè)提供一個有別于財務分析框架的、結構性的視角，重新審視自身在風云變幻的市場中所面臨的機遇與挑戰(zhàn)。同時，公司通過披露非財務信息，還可以進一步加強與利益相關方溝通。因此企業(yè)納稅信息不僅需要稅金總量定量的數據信息，也需要定性的文字描述性信息。
四、披露方式
財務報告中增加“企業(yè)納稅信息表”作為財務會計報表附注部分對外披露，以在年度報表中清晰反映企業(yè)整體稅收負擔的狀況、企業(yè)納稅情況或享受稅收優(yōu)惠狀況等信息，以提高企業(yè)信息的質量。S
參考文獻：
1.吳秀波.OECD國家公司納稅信息公開披露經驗及啟示［J］.揚州大學稅務學院學報，2006，9.
2.王華明.試論我國企業(yè)稅務會計信息的披露［J］.稅收征管，2009.11.
