摘要： 信息技術(shù)的發(fā)展，為價值鏈會計在企業(yè)中的應(yīng)用提供了條件。本文在簡要介紹價值鏈會計理論的基礎(chǔ)上，從價值鏈會計的核算原則和應(yīng)用程序兩方面對價值鏈會計的應(yīng)用進行了探討，最后分析了價值鏈會計應(yīng)用過程中存在的一些問題并提出了相應(yīng)的解決對策。
關(guān)鍵詞：價值鏈會計 核算原則 應(yīng)用程序
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟及其在商業(yè)領(lǐng)域中的運用，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大的變化，以記賬、算賬、報賬為中心的傳統(tǒng)會計模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)這種變化，大大落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。因此，緊緊抓住價值管理這個中心，以企業(yè)價值最大化為目標，借助高速發(fā)展的信息技術(shù)，拓展會計管理的外延范圍，構(gòu)建以價值鏈為載體、以事中實時控制為核心、融傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計于一體的價值鏈會計顯得尤為重要。
一、價值鏈會計
價值鏈概念最早是由學者邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出的，他認為價值鏈“是企業(yè)在一個特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種活動的組合，包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、售后服務(wù)、采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和基礎(chǔ)設(shè)施”。后來有學者提出了“虛擬價值鏈”的觀點，旨在以新的信息技術(shù)對價值鏈進行結(jié)構(gòu)上的改造。該觀點指出，進入信息時代，價值鏈中的每一項價值增加活動都可以分為兩部分：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實體價值鏈和由信息構(gòu)成的虛擬價值鏈。
基于價值鏈理論，我國著名會計學家閻達五教授將價值鏈管理和現(xiàn)行會計模式相結(jié)合，首創(chuàng)了價值鏈會計。他認為價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述為：收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化價值增值和分配的一種管理活動。近年來，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，價值鏈會計理論的發(fā)展為價值鏈會計在企業(yè)的應(yīng)用創(chuàng)造了可能性。
二、價值鏈會計應(yīng)用對策
?。ㄒ唬﹥r值鏈會計的核算原則
傳統(tǒng)的會計核算原則包括權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、及時性原則、重要性原則和謹慎性原則等，這些對于價值鏈會計同樣適用。但為了適應(yīng)價值鏈管理的要求，也需要一些新的核算原則。1.整體價值增值原則。增值就是增加價值，在交易中，產(chǎn)出的經(jīng)濟價值表現(xiàn)為流入的交換價值，投入的經(jīng)濟價值表現(xiàn)為流出的交換價值，產(chǎn)出與投入之間的差額為經(jīng)濟價值的增加即增值。它可用流入的交換價值減去流出的交換價值來衡量。如果企業(yè)所得到價值超過生產(chǎn)產(chǎn)品所花費的各種成本，那么企業(yè)就有盈利，表現(xiàn)為價值的增加，即增值。企業(yè)在進行價值鏈分析的過程中要求以產(chǎn)業(yè)價值鏈的價值增值為目標，對企業(yè)進行評價，把企業(yè)內(nèi)部價值鏈和產(chǎn)業(yè)價值鏈并重，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)和融洽。2.以作業(yè)為基礎(chǔ)進行價值分析的原則。作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個工作流程，而一系列有序作業(yè)的集合就形成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。價值鏈是分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本思路，它緊緊與服務(wù)于顧客需求的作業(yè)鏈相聯(lián)系，是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。
?。ǘ﹥r值鏈會計的應(yīng)用程序
傳統(tǒng)會計應(yīng)用的基本程序是進行會計核算的基本步驟和環(huán)節(jié)，企業(yè)會計業(yè)務(wù)需要經(jīng)過會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環(huán)節(jié)，價值鏈會計的應(yīng)用程序也包括這四個環(huán)節(jié)。
1.價值鏈會計的確認。會計確認是指將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。會計確認的基本標準是會計要素，傳統(tǒng)會計確認就是把傳統(tǒng)的會計六要素加以記錄和列報的過程。價值鏈會計的會計要素也是會計對象的具體化，從產(chǎn)業(yè)價值鏈來看，為了實現(xiàn)整個價值鏈的增值，除傳統(tǒng)的會計要素外，企業(yè)內(nèi)部的人力資源、資本、技術(shù)等應(yīng)成為會計要素，因為它們是實現(xiàn)價值鏈增值的關(guān)鍵要素；同時還要考慮企業(yè)行為的外部性，比如環(huán)境、社會責任等也應(yīng)成為會計要素，這些要素都應(yīng)加以確認。
2.價值鏈會計的計量。價值鏈會計對象的特殊性決定了其計量方法也有其特殊性。在遵循貨幣計價本質(zhì)特征的基礎(chǔ)上，除了繼承傳統(tǒng)的會計計量方法之外，還需采用一些符合價值鏈會計特點的系統(tǒng)化計量方法：
（1）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是基于作業(yè)的成本計算法，是以作業(yè)為間接費用歸集對象，把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)所耗費的資源價值測量和計算出來，并恰當?shù)匕阉鼈兎峙浣o各位顧客和產(chǎn)品。對于企業(yè)內(nèi)部價值鏈而言，可以通過對其進行作業(yè)與成本動因分析，區(qū)分價值鏈中哪些是增值作業(yè)哪些是非增值作業(yè)。然后采取措施通過重組價值鏈和控制成本動因來消除非增值作業(yè)，從而達到降低成本、實現(xiàn)價值增值的目的。對于產(chǎn)業(yè)價值鏈而言，也可以通過作業(yè)成本法對企業(yè)上下游作業(yè)鏈進行核算，分析企業(yè)上下游各個價值鏈的成本和收入，發(fā)現(xiàn)哪些價值鏈具有較大的增值空間，哪些價值鏈價值較低，由此改進和完善上下游價值鏈，實現(xiàn)整個產(chǎn)業(yè)價值鏈增值的目標。
?。?）經(jīng)濟增加值法。經(jīng)濟增加值是企業(yè)稅后收益扣除企業(yè)使用所有資本的成本之后的余額。經(jīng)濟增加值法是一種企業(yè)價值評估的新方法，它能夠全面衡量企業(yè)價值創(chuàng)造和生產(chǎn)經(jīng)營的真實業(yè)績。以經(jīng)濟增加值為基礎(chǔ)的績效評估體系表明，只有經(jīng)營者和員工實現(xiàn)了經(jīng)濟價值的增加才可獲得獎勵，可以促使各方將工作重點轉(zhuǎn)移到提高企業(yè)價值上來。
?。?）平衡計分卡。平衡計分卡是一個將企業(yè)組織的遠景戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一套可供操作的業(yè)績評價指標體系的戰(zhàn)略控制框架，是系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素，多維度地平衡指標評價因素的一種業(yè)績評價指標體系，同時，也是一種將企業(yè)長期戰(zhàn)略目標與企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素相結(jié)合、動態(tài)實施企業(yè)長期戰(zhàn)略的管理系統(tǒng)。它能在一系列指標間達成平衡，如企業(yè)短期目標和長期目標、財務(wù)指標和非財務(wù)指標、滯后型指標和領(lǐng)先型指標、內(nèi)部績效和外部績效之間的平衡。
3.價值鏈會計的記錄。價值鏈會計記錄是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，對經(jīng)過確認、計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬簿體系中進行登記、加工處理的過程。由于價值鏈會計傳遞的內(nèi)容包括企業(yè)資金流、物流和信息流，所以價值鏈會計在進行會計記錄時就應(yīng)該根據(jù)需要增設(shè)必要的會計科目。人力資源在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中起重要作用，價值鏈會計除繼續(xù)使用原會計科目外，還需為人力資源設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費用”三個科目進行核算，并在“未分配利潤”科目下設(shè)置兩個二級明細科目，以便提供人力資產(chǎn)及其變動信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產(chǎn)”科目是用來核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的人力資源的價值，屬于資產(chǎn)類?！叭肆Y產(chǎn)費用”科目用來核算企業(yè)為開發(fā)、管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，屬于費用類，該賬戶期末無余額?！叭肆Y本”科目用來核算人力資源潛在的價值總量，屬于所有者權(quán)益，期末貸方余額表示人力資本投資的總價值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。另外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”、“增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進一步設(shè)置二級和三級賬戶?！白鳂I(yè)成本”賬戶是核算各項作業(yè)的投入成本。借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“增值”賬戶?！白鳂I(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項作業(yè)的產(chǎn)出價值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“增值”賬戶?！霸鲋怠辟~戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的增值或減值，通過“增值”賬戶，可以清楚了解各作業(yè)項目、各流程價值以及企業(yè)的總體價值。
4.價值鏈會計的報告。會計報告是按照一定的格式，把賬簿記錄加工成財務(wù)指標體系，提供給信息使用者，據(jù)以進行分析、預測和決策。在信息技術(shù)環(huán)境下，價值鏈會計報告信息更加及時、豐富和完整。在報告模式的選擇上，可以在原來的財務(wù)會計和管理會計報告的基礎(chǔ)上，利用計算機信息系統(tǒng)，實施綜合業(yè)績報告體系，增加一些關(guān)于價值鏈的附加信息，并構(gòu)建以價值為導向的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息平臺，充分擴大會計主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
三、價值鏈會計應(yīng)用存在的問題及對策
（一）存在的問題
價值鏈會計的概念提出以后，引起了強大的反響，人們相繼對其理論框架和實物操作程序進行了研究和設(shè)計，也有一些企業(yè)成功實施了價值鏈會計并取得了可喜的成效。但從總體上來看，價值鏈會計的應(yīng)用還不是很廣泛，沒有在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮其獨特的優(yōu)勢和價值，這主要有以下幾方面的原因：
1.安全性問題難以解決。價值鏈會計是依托信息技術(shù)，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的會計信息系統(tǒng)，而互聯(lián)網(wǎng)的安全性問題一直是一個比較突出的問題；同時由于價值鏈會計倡導集成思想，需要整條價值鏈上的所有相關(guān)者提供價值信息，這又引發(fā)了世界各國都關(guān)注的會計誠信的安全性問題。
2.員工素質(zhì)不合要求。價值鏈會計對員工的素質(zhì)要求比較高，一方面它要求企業(yè)幾乎所有員工都要能夠熟練操作計算機，會使用相關(guān)軟件，并具有對大量信息的分析判斷能力；另一方面還必須要有一批具有豐富IT背景知識的財務(wù)人員，而這種財務(wù)人員在我國現(xiàn)在是相當缺乏的。
3.企業(yè)內(nèi)部重視不夠。雖然應(yīng)用價值鏈會計能夠給企業(yè)帶來可觀的價值，但也需要大量的資源投入，一些企業(yè)基于短期利益的考慮沒有實施價值鏈會計，還有一些企業(yè)習慣于現(xiàn)有的財務(wù)體制和管理體制，不愿進行改革或創(chuàng)新，使得價值鏈會計的應(yīng)用很不廣泛。另外，我國目前的“供產(chǎn)銷”系統(tǒng)沒有形成一條“價值鏈”，三大系統(tǒng)基本上處于各自為政、相互脫節(jié)的狀態(tài)，部門主義嚴重，造成企業(yè)物流和信息流的扭曲和變形。
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針對以上問題，在推行價值鏈會計時，要轉(zhuǎn)變觀念和思想，營造一個誠信的社會環(huán)境，使價值鏈上的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系；不斷發(fā)展信息技術(shù)，用先進的技術(shù)和手段解決信息安全問題。在生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，注重提升員工利用信息技術(shù)和操作計算機的能力，對財務(wù)人員和與價值鏈有重要關(guān)聯(lián)的人員進行專門的培訓和學習，使其熟練掌握價值鏈會計的原理和操作程序。承擔會計人才教育和培訓的機構(gòu)，要把信息技術(shù)教育和會計知識的教育放在同等重要的位置，培養(yǎng)一大批既懂IT技術(shù)又有過硬專業(yè)素質(zhì)的財務(wù)人員。企業(yè)領(lǐng)導要全面認識價值鏈會計對企業(yè)價值的重大貢獻，敢于打破傳統(tǒng)的管理體制，投入必要的資源保證價值鏈會計的施行。企業(yè)財會部門要利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和會計軟件等現(xiàn)代化技術(shù)手段，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進行實時記錄和實時分析，全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營效果。其他部門要極力配合，共享信息，建立健全價值鏈管理平臺，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益從而達到價值增值的終級目標。此外，“供產(chǎn)銷”三大系統(tǒng)要打破傳統(tǒng)的時間和空間概念，充分考慮相關(guān)要求，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合會計信息系統(tǒng)，設(shè)計內(nèi)外結(jié)合能滿足多種用途的，全面反映歷史信息、實時信息以及未來預測信息的財務(wù)報告體系，實現(xiàn)價值信息披露的多元化和整體價值的增值。S
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