摘要：為了實現(xiàn)教育公平，國家建立并不斷完善高校學生資助制度，但是，隨之而來也產(chǎn)生了個別高校內(nèi)控風險加大、監(jiān)管不嚴等問題，在一定程度上降低了資助政策的效用，影響了政策的執(zhí)行力。研究如何加強高校資助環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制風險管理，進行基于CSA的高校資助環(huán)節(jié)審計測評，可以為審計測評工作開展提供借鑒。
關鍵詞：CSA 高校資助環(huán)節(jié) 審計測評
2007年以來，國家明確提出建立健全家庭經(jīng)濟困難學生資助政策體系，使家庭經(jīng)濟困難學生能夠上得起大學、接受職業(yè)教育，是實施科教興國和人才強國戰(zhàn)略，促進教育公平和社會公正的有效手段。高校作為國家相關資助政策的具體執(zhí)行部門，在實際執(zhí)行過程中存在一定的風險環(huán)節(jié)，健全和完善高校內(nèi)部控制機制，建立CSA（控制自我評估）與審計評價相結(jié)合的高校資助環(huán)節(jié)審計測評機制切實可行。CSA是幫助組織提高實現(xiàn)其目標的能力的一種方法。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1998年公布的內(nèi)容，通過CSA程序，內(nèi)部控制的有效性得到檢查和評估，目的是為實現(xiàn)所有的經(jīng)營目標提供合理保證。根據(jù)CSA程序，管理層和工作團隊直接參與評估內(nèi)部控制，有助于所有員工更好地理解和承擔對有效的內(nèi)部控制和風險管理的職責和義務。通過測評推動者的作用，經(jīng)辦人員可以將風險和控制與他們所從事的工作直接聯(lián)系起來。基于CSA，在高校資助環(huán)節(jié)風險控制過程中，應建立由學生資助相關管理部門直接參與的審計測評機制。
一、審計測評任務分解
根據(jù)CSA程序，要求那些從事具體資助管理工作的人員參與到對風險和目前采用的實現(xiàn)組織目標的內(nèi)部控制進行評估的工作中。不僅要求從事具體工作的人參與評估，而且將評估控制的具體工作交給他們來做。測評任務分解如圖１。
分解過程中，通過審計部門的推動作用，資助管理部門人員可以將風險和控制與他們所從事的工作直接聯(lián)系起來，經(jīng)辦人員能夠起到幫助更好地理解風險和內(nèi)部控制的作用。測評組通過厘清關鍵的風險和控制，擴大了重要事項的范圍，通過增強對資助工作目標及內(nèi)部控制在實現(xiàn)資助工作目標中作用的了解，鼓勵經(jīng)辦部門認真地設計和實施內(nèi)部控制流程，并不斷改進、改善資助環(huán)節(jié)的控制環(huán)境。
二、審計測評方法的選擇
審計測評通常采用專題討論會和問卷調(diào)查的測評方法，測評方法的選擇主要受幾個因素的影響：第一，學校管理層的目標；第二，測評小組成員精通的專業(yè)領域和經(jīng)驗——決定了如何最好地啟動CSA；第三，學校管理層的態(tài)度和支持程度，如把專題討論會的方法作為首選方法，那么就得要求管理層派遣員工參與到討論會中去，如果選用問卷調(diào)查的測評方法，匿名問卷的設計、問卷調(diào)查成本也是需要學校管理層考慮的因素；第四，最后審計活動的資源決定了測評小組能否控制這種方法，并能夠保持既定的審計測評目標。
進行高校資助環(huán)節(jié)審計測評，需要實現(xiàn)的是風險環(huán)節(jié)的確定和控制的評價，綜合上述因素，針對高校資助環(huán)節(jié)風險測評工作目標，本文選擇以風險和控制相結(jié)合為基礎的專題討論會的形式開展測評，既有利于審計測評工作的開展，也有利于學校管理層接受。
根據(jù)北京兆泰投資顧問有限公司CIA研究中心編譯的《控制自我評估CSA》，以風險為基礎的專題討論會，注重實現(xiàn)目標所面臨的風險，專題討論會的順序是：目標→風險→控制→剩余風險→評估，這種形式通常為管理層所采用。以控制為基礎的專題討論會，注重控制如何更好地發(fā)揮作用，專題討論會的順序是：對現(xiàn)存的風險和控制達成一致意見→評估。選擇風險和控制相結(jié)合的專題討論會形式，注重學生資助管理部門內(nèi)部控制存在的風險和內(nèi)控如何更好地發(fā)揮作用，順序為：目標→風險→對現(xiàn)存的風險和控制達成一致意見→控制→評估，是最接近傳統(tǒng)審計的一種方法。
三、實施審計測評
?。ㄒ唬┨岢鰧徲嫓y評目標，確定被測評對象。根據(jù)學生資助職能劃分情況，應將研究生管理部門、本科生管理部門、教學院系確定為測評對象。
（二）識別固有風險。即識別各種可能妨礙目標實現(xiàn)的障礙，然后確定控制措施來有效地控制這些關鍵的風險。風險的識別主要是在專題討論會之前，在審計測評的策劃過程中，由測評對象和測評小組來識別關鍵的風險和控制，這更接近傳統(tǒng)的審計過程。識別固有風險可以采用三種方式完成：一是通過與資助相關環(huán)節(jié)的管理層和經(jīng)辦人員面談；二是編制流程圖；三是查閱相關部門及工作人員自身已有的文檔和工作記錄。風險識別后形成高水平的風險控制表，以減輕風險、縮小審計測評對風險控制實際所起的作用和學校管理層希望之間的差異。同時，在討論會開始之前進行風險和控制的識別，可以相對縮短討論會的時間。
（三）召開專題討論會。會議由審計測評人員來推動，用來評估既定的目標或過程的風險和內(nèi)部控制，根據(jù)專題討論會的不同規(guī)模，推動和記錄的形式、參加會議人員也有所不同，包含來自不同部門、職能和層次的相關人員，會議的時間長短也不盡相同。討論會程序如下：
（圖略）
1.管理層專題會議。測評組進入研究生院、學生工作處、教學院系等經(jīng)辦部門后，要與被測評單位的領導班子及主管校領導召開專題會議，主要目的是：通過討論取得被測評者所在部門和其個人的合作；向被測評者傳遞有利于測評工作順利進行的有關信息，增加信任感；評估風險控制表，根據(jù)資助管理工作目標，對職責的有效性和充分性進行第一步內(nèi)部評估，獲得測評所需的信息。
2.工作人員專題會議。具體工作人員專題討論會參加人員應包括被測評單位相關流程負責人和具體經(jīng)辦人員。主要討論內(nèi)容是測評范圍所涉及的具體人員分工及流程情況，確認評估風險控制表，重點對流程控制的充分性進行評價。與流程相關人員的訪談，并留存相關紙質(zhì)及聲像資料。
3.討論內(nèi)容總結(jié)。由討論會參加者對風險內(nèi)部控制進行分析和總結(jié)，形成自下而上的內(nèi)部自我評估報告，評估報告通過匯總風險控制表，深入分析業(yè)務流程和管理流程，識別影響每一關鍵業(yè)務和固有風險，提出“什么會出錯”的問題，從而有助于提高部門整體的內(nèi)部控制的自覺性。
?。ㄋ模炞C風險和控制的評估。訪談結(jié)束后，審計測評人員對獲得的信息及時整理和記錄，驗證對風險和控制的評估，完善風險控制表，確定關鍵控制點，修訂控制目標，及時調(diào)整期望控制活動。
（五）編制風險控制問題匯總表。風險控制問題匯總表主要包括：風險問題的現(xiàn)狀、可能發(fā)生的風險、整改建議等。針對學校資助管理工作目標，對每一重要流程，提出其“可能出錯”的問題的控制措施，這些控制能夠為防止發(fā)生重要的錯誤、或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯誤提供合理保證。
四、完成審計測評報告
審計測評報告應由標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期六個要素構(gòu)成。其中正文包含測評背景、理由、范圍、目標、方法、測評中存在的問題、測評意見、被測評單位的意見反饋、有關問題的說明等內(nèi)容。報告應盡量使用清楚、常用的詞匯，詞句盡量簡單明了，報告應明確被測評單位管理層應制訂的整改范圍并注明整改完成日期，報告總體具有建設性和可靠性的特征。
需要說明的是，如果學校領導層不支持，部門不重視溝通、公開性和信任，資助部門則可能會忽視專題討論會的成果。因此，審計測評報告需要就測評過程中發(fā)現(xiàn)的結(jié)果與被測評部門進行確認，并取得被測評部門領導班子的回應。這一環(huán)節(jié)對于提出可執(zhí)行的有效的改善內(nèi)控的建議至關重要，減少被測評部門對所提出的改善建議的抵觸情緒。如果測評部門無法與被測評單位達成一致意見，應將不同意見產(chǎn)生的原因書面記錄。S
（注：本文系2011年中國高教學會學生工作分會研究課題）
參考文獻：
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