摘要：本文闡述了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，介紹了發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，從法律、理論及披露內(nèi)容幾個(gè)方面提出了借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)啟示。
關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)
企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)要在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對(duì)消費(fèi)者、對(duì)環(huán)境、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等幾方面。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是“把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系當(dāng)做社會(huì)責(zé)任，并以此為中心展開(kāi)的會(huì)計(jì)”。從控制的對(duì)象和主體角度，把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)分為以企業(yè)為控制對(duì)象的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（微觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)）和以國(guó)民經(jīng)濟(jì)為控制對(duì)象的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（宏觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)）兩類（戴維·林諾維斯，1968）。微觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響的計(jì)量報(bào)告。宏觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指整理、衡量及分析政府和企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式
目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露主要有以下三種模式。
（一）政府主導(dǎo)型披露模式
法國(guó)在政治上是高度集權(quán)的傳統(tǒng)國(guó)家，國(guó)家在會(huì)計(jì)規(guī)范中起主導(dǎo)地位，《會(huì)計(jì)總方案》作為會(huì)計(jì)規(guī)范的核心由政府制定并頒布，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性和一致性。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，法國(guó)也是世界上最重視披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的國(guó)家，所以法國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：（1）政府在企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中起主導(dǎo)作用（謝暉，2009），通過(guò)相關(guān)法令和政令予以保證，強(qiáng)制推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露；（2）擁有完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架；（3）披露內(nèi)容側(cè)重于職工利益方面的信息；（4）社會(huì)責(zé)任作為其主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，其規(guī)定是世界上最完整，也是最有特色的。
在社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方面，法國(guó)社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表由最初的1975年法國(guó)政府在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中的建議編制到1977年以正式法令和政令的形式強(qiáng)制編制，要求雇員超過(guò)750人的組織（1982年擴(kuò)大到300人）必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，送交公司勞資協(xié)議會(huì)、工會(huì)代表和法國(guó)勞工部，確立了社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表的法律地位。
在信息披露的形式上，法國(guó)主要采用社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表和描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩種形式，來(lái)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。對(duì)于一些未被法規(guī)強(qiáng)制要求披露社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)，往往采用描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式自愿披露社會(huì)責(zé)任信息。進(jìn)入21世紀(jì)，編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)越來(lái)越少，取而代之的描述性社會(huì)責(zé)任報(bào)告成為社會(huì)責(zé)任信息的主要披露形式。
在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架方面，社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表披露的信息主要包括：職工人數(shù)；工資成本；健康和安全保護(hù)；其他工作條件；職工培訓(xùn)；行業(yè)關(guān)系；職工住房、交通等其他生活條件。
在社會(huì)和環(huán)境信息披露方面，法國(guó)政府要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用，以及對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈(zèng)等。
（二）非營(yíng)利組織主導(dǎo)型披露模式
在美國(guó)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、民間組織以及資本市場(chǎng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主要推動(dòng)力量，他們都比較重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐（李正，2008）。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都發(fā)表了一系列研究成果，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露研究做出了重要貢獻(xiàn)。美國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：（1）政府法規(guī)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提供法律支持；（2）民間力量是美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的主要推動(dòng)者；（3）在美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任模式中側(cè)重法律監(jiān)督；（4）強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合；（5）社會(huì)責(zé)任信息披露的形式多樣化。
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1975年的年度報(bào)告中，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成效的會(huì)計(jì)核算及評(píng)價(jià)；（2）人力資源會(huì)計(jì)；（3）企業(yè)社會(huì)費(fèi)用；（4）企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響；（5）社會(huì)報(bào)告；（6）執(zhí)行政府項(xiàng)目的會(huì)計(jì)等。1977年社會(huì)計(jì)量委員會(huì)發(fā)表了“企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)計(jì)量”研究報(bào)告，該報(bào)告提出企業(yè)應(yīng)該對(duì)一些重大的社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)提供報(bào)告加以披露，并說(shuō)明了每一領(lǐng)域應(yīng)提供何種信息以及信息的作用、來(lái)源渠道和報(bào)告形式。
美國(guó)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中，采用了社會(huì)責(zé)任報(bào)表、描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、貨幣內(nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及定量?jī)?nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這體現(xiàn)了披露形式的多樣化。披露的內(nèi)容也因各州發(fā)展情況不同更加靈活自主，涉及的范圍較廣、內(nèi)容豐富。披露的表述方式也逐漸由量化的貨幣形式轉(zhuǎn)化為了描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
（三）非政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)型披露模式
英國(guó)對(duì)社會(huì)受托責(zé)任的關(guān)注是最普遍的。國(guó)家政府對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起引導(dǎo)作用，披露方式以財(cái)務(wù)報(bào)表為主。英國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：1.政府在社會(huì)責(zé)任發(fā)展中起到正面推動(dòng)作用，并成立專門機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；2.自愿披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合；3.披露形式多樣化。
英國(guó)在法律上要求各公司在社會(huì)報(bào)告中應(yīng)披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、人力資源、職工福利、慈善捐贈(zèng)等信息。英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報(bào)告、就業(yè)報(bào)告、企業(yè)與政府之間貨幣往來(lái)報(bào)表、外幣交易報(bào)表、未來(lái)前景報(bào)表、公司目標(biāo)報(bào)表等一系列社會(huì)報(bào)告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團(tuán)的信息需要。
三、發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露對(duì)我國(guó)的啟示
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露賦予了企業(yè)宣傳自身形象的機(jī)會(huì)，許多企業(yè)尤其是上市公司，在財(cái)務(wù)報(bào)告中開(kāi)始注重披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，或單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行信息披露，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在這方面的理論研究和實(shí)踐還處于起步階段，學(xué)習(xí)和借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)信息披露制度具有重要借鑒意義。
（一）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)制度
發(fā)達(dá)國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)是以制定法規(guī)、準(zhǔn)則的方式強(qiáng)制性地推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任不再是企業(yè)自發(fā)行為，發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推行過(guò)程中，一直在集中力量為其提供法律方面的依據(jù)。雖然我國(guó)許多企業(yè)越來(lái)越重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，但社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告在內(nèi)容、方式等方面與西方國(guó)家相比，仍存在很大差距。因此，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露需要充分發(fā)揮政府的作用，需要制定政府主導(dǎo)下社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則和制度，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的范圍、內(nèi)容、詳細(xì)程度、真實(shí)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范。
（二）依據(jù)實(shí)際情況確定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
不同發(fā)達(dá)國(guó)家由于面臨的問(wèn)題和發(fā)展情況的不一導(dǎo)致披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)有所差異（王秋霞，2008）。法國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中重視員工的相關(guān)問(wèn)題披露；美國(guó)大多是披露與環(huán)境污染治理方面的內(nèi)容；英國(guó)則側(cè)重于披露職工、環(huán)境、慈善捐贈(zèng)方面。我國(guó)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，也要考慮我國(guó)現(xiàn)階段面臨的主要社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，比如食品安全、公共設(shè)施安全等，在此基礎(chǔ)上探討企業(yè)應(yīng)滿足哪些利益相關(guān)者的信息需求，并且確定應(yīng)披露的范圍和內(nèi)容。
（三）加快相關(guān)理論研究
實(shí)務(wù)操作需要有理論的指導(dǎo)，我國(guó)尚未建立系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系，這是目前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)停滯不前的主要根源。這就需要會(huì)計(jì)理論界以及各大會(huì)計(jì)團(tuán)體，在借鑒西方成熟理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際構(gòu)建有中國(guó)特色的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系，盡快出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南，指導(dǎo)企業(yè)從無(wú)專門的信息披露逐漸過(guò)渡到以單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的模式。這樣才能使企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告具有統(tǒng)一的報(bào)告原則、報(bào)告內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。
（四）鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并自愿披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息
西方發(fā)達(dá)國(guó)家很多大型企業(yè)非常重視職工福利、慈善事業(yè)、環(huán)境治污，自覺(jué)自愿的去承擔(dān)這些社會(huì)責(zé)任，并進(jìn)行披露。而在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)，特別是一些效益差的企業(yè)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露成為了一種形象宣傳和融資手段，社會(huì)責(zé)任信息可靠性也隨之降低，這就導(dǎo)致了信息使用者難以從中得到真實(shí)的信息，從而誤導(dǎo)投資者、顧客等利益相關(guān)群體對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的判斷。因此，惟有提高企業(yè)自身的素質(zhì)，我國(guó)的社會(huì)責(zé)任信息披露狀況才會(huì)從根本上有質(zhì)的飛躍。J
（注：本文系2011年度甘肅省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“甘肅省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況調(diào)查研究”的階段性成果）
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