摘要：購置固定資產(chǎn)存在現(xiàn)金折扣的現(xiàn)象在實(shí)務(wù)中常有發(fā)生?，F(xiàn)金折扣的處理國際上常用的方法有總價法和凈價法兩種，本文根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對購入固定資產(chǎn)現(xiàn)金折扣的會計處理方法進(jìn)行了說明，并指出其不足，提出應(yīng)采用凈價法核算固定資產(chǎn)現(xiàn)金折扣，折扣損失一律計入財務(wù)費(fèi)用的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：總價法 凈價法 固定資產(chǎn)現(xiàn)金折扣 折扣損失
一、 現(xiàn)金折扣總價法與凈價法的比較
現(xiàn)金折扣總價法是指銷售方按照未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán)的方法，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時，再單獨(dú)進(jìn)行反映，計入財務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣凈價法是指銷售方以扣除最大折扣后的凈額確認(rèn)收入和債權(quán)的方法，當(dāng)折扣沒有發(fā)生時，則沖減財務(wù)費(fèi)用。
采用總價法核算現(xiàn)金折扣能較好地反映銷售的全過程，加強(qiáng)稅收管理。但是總價法的核算方法，在客戶享受折扣時，會導(dǎo)致銷售方虛增應(yīng)收賬款，購貨方高估應(yīng)付賬款及采購成本，這違背了會計信息質(zhì)量要求的客觀性原則。采用凈價法核算現(xiàn)金折扣則避免了會計信息失真的問題，但是可能導(dǎo)致企業(yè)以此降低銷售額從而達(dá)到逃稅的目的。
二、 購入固定資產(chǎn)現(xiàn)金折扣的核算方法選擇
固定資產(chǎn)購置一般都較大，若享受現(xiàn)金折扣，可獲得較高的優(yōu)惠額度，這對企業(yè)有相當(dāng)大的吸引力，因此一般企業(yè)都會選擇享受該現(xiàn)金折扣。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！备鶕?jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可將購入固定資產(chǎn)的現(xiàn)金折扣分成兩種情況進(jìn)行分別處理：一種為購進(jìn)固定資產(chǎn)不需安裝；另一種為購入固定資產(chǎn)需要安裝。當(dāng)購入不需安裝的固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)可直接交付使用，其形成的折扣損失，不屬于外購固定資產(chǎn)成本范圍，因此應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。而購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，若折扣損失發(fā)生在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，屬于準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)成本范圍，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本；若折扣損失發(fā)生在交付使用后，則不在固定資產(chǎn)成本范疇內(nèi)，應(yīng)將其列作財務(wù)費(fèi)用。
例：2012年3月1日企業(yè)購入需安裝設(shè)備一臺，專用發(fā)票價款100萬元，增值稅為17萬元，現(xiàn)金折扣條件為2∕10、n∕30。安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料2萬元，支付工人工資1萬元。企業(yè)于2012年3月17日支付款項(xiàng)，并于3月23日該設(shè)備安裝完畢并交付使用。
此項(xiàng)業(yè)務(wù)，折扣期為10日，在折扣期內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣。該企業(yè)超過折扣期付款，且折扣損失發(fā)生在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，根據(jù)上述分析，應(yīng)做會計分錄如下：
購入固定資產(chǎn)時：
借：在建工程 980 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000
貸：應(yīng)付賬款 1 150 000
2012年3月17日企業(yè)付款：
借：在建工程 20 000
應(yīng)付賬款 1 150 000
貸：銀行存款 1 170 000
安裝時：
借：在建工程 30 000
貸：原材料 20 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000
3月23日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 1 030 000
貸：在建工程 1 030 000
筆者認(rèn)為，雖然固定資產(chǎn)在預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的折扣損失屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)成本范疇，但是將其計入固定資產(chǎn)成本有其不合理之處。固定資產(chǎn)的價值一般均較大，若企業(yè)購置固定資產(chǎn)采取近期一次性支付款項(xiàng)的方式，表明企業(yè)的資金充足，因此也必然有享受現(xiàn)金折扣的能力。若企業(yè)未享受該現(xiàn)金折扣，應(yīng)視企業(yè)未能很好的管理資金，由于理財不當(dāng)，而使得企業(yè)喪失了本應(yīng)取得的優(yōu)惠。為了使企業(yè)能夠重視資金管理，該筆折扣損失應(yīng)列作財務(wù)費(fèi)用更為合理。即在上例付款時，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。Z
參考文獻(xiàn)：
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