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摘要：本文針對目前項目建設(shè)中出現(xiàn)的尾工增多，缺乏有效的管理和正確的會計處理等問題進(jìn)行探討，提出一些可行的會計實務(wù)操作方法，以期為建設(shè)單位解決尾工問題提供參考。
關(guān)鍵詞：竣工決算 尾工管理 會計處理
建設(shè)單位項目管理涵蓋了整個項目的開發(fā)、建設(shè)、竣工決算的全過程。竣工財務(wù)決算全面反映項目建設(shè)全過程的財務(wù)狀況，是正確核定新增資產(chǎn)價值、總結(jié)竣工項目建設(shè)成果的核心文件，也是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的重要依據(jù)。在竣工決算中，建設(shè)項目基本符合竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)，但有部分零星工程和少數(shù)尾工未按設(shè)計規(guī)定的內(nèi)容全部建成，但并不影響正常生產(chǎn)和使用，也應(yīng)對其組織竣工驗收。該部分尾工不但影響企業(yè)的資產(chǎn)價值，也將對工程成本的核算產(chǎn)生巨大影響。因此，如何正確地對尾工進(jìn)行管理，會計上如何規(guī)范尾工的處理就顯得至關(guān)重要。
一、尾工的定義
國家相關(guān)法規(guī)中并未對尾工進(jìn)行明確的定義，但針對其管理做出了一定的要求，財政部發(fā)布的《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》規(guī)定，建設(shè)項目收尾工程的確定，可根據(jù)項目投資總概算5%掌握，尾工工程超過項目投資總概算5%的情況，不能編制項目竣工財務(wù)決算。能源部《電力發(fā)、送、變電工程基本建設(shè)項目竣工決算報告編制規(guī)程》中又規(guī)定，如尚有零星未完收尾工程和費(fèi)用，可以預(yù)計納入竣工決算，并按概算項目編報未完收尾工程明細(xì)表，同時進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。但預(yù)計未完工程的工作量，不得超過總概算的5%。應(yīng)在資金上留足投資，由基建移交生產(chǎn)單位包干使用。
二、目前尾工管理存在的主要問題
很多建設(shè)單位都存在著尾工數(shù)量大且管理不到位的情況，嚴(yán)重影響項目竣工決算工作。這一問題具體表現(xiàn)為以下四種情況：（1）公司人員對尾工重視不夠。項目一旦進(jìn)入收尾階段，容易使組織人心渙散，一些重要崗位上的人員急于到其他新建項目上去，給收尾項目造成大量的信息遺漏和人員缺失，以至工程竣工結(jié)算無法順利進(jìn)行。尤其是項目經(jīng)理的更換對項目的經(jīng)營管理的影響最大，很多事件被擱置甚至被激化為矛盾，由此帶來的負(fù)面影響及損失無法估量。（2）竣工驗收尚處在使用定性標(biāo)準(zhǔn)階段，僅有尾工的整改計劃和事后跟蹤，而缺少尾工竣工再驗收制度以及未按期整改的處罰措施等。（3）個別項目尾工金額超批復(fù)概算的5%。（4）尾工賬務(wù)處理不規(guī)范，存在著虛列尾工、虛增固定資產(chǎn)的情況，不符合會計謹(jǐn)慎性原則。
三、尾工的管理措施
（一）合同中專門對尾工的處理進(jìn)行約定
大多數(shù)承包商都對項目的開工、施工高峰期給予高度的重視，所投入的人力、物力也非常強(qiáng)大，而對工程尾工中的合同管理工作重視不夠，導(dǎo)致工程項目的前期及后期遺留的合同問題得不到圓滿的解決，直接影響企業(yè)的效益。因此應(yīng)規(guī)范合同管理，為以后審計提供更多的相關(guān)資料。根據(jù)合同內(nèi)容，有針對性地對尾工進(jìn)行約定。按照付款計劃，預(yù)留質(zhì)量保證金，等到工程完工時視為項目的尾工給予解決，防止承包商工程尚未完工，工程款已全額支付的不利局面；根據(jù)施工質(zhì)量、完成期限等對施工方提出質(zhì)疑，以減少工程款。
（二）加強(qiáng)對尾工的重視程度
尾工的核算影響著整個工程計價，因此應(yīng)盡快組織實施尾工工程及相關(guān)收尾工作。員工方面要求有專門的負(fù)責(zé)人對整個項目跟進(jìn)。
（三）嚴(yán)格控制尾工金額比例
驗收具備竣工條件的工程項目，原則上不得留有尾工。預(yù)計未完工程的工程量和工作量不得超過概算的5%。尾工工程超過項目投資總概算5%，不能編制項目竣工決算。
（四）明確會計核算方法
尾工的會計處理應(yīng)嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，既不高估資產(chǎn)和收入，也不低估負(fù)債和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新增固定資產(chǎn)價值范圍一共包括三個內(nèi)容，即交付使用的建安工程造價、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備及工器具的費(fèi)用和其他費(fèi)用，其中其他費(fèi)用包括土地征用及遷移費(fèi)，即通過劃撥方式取得無限期土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、遷移費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、項目可行性研究費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、報廢工程損失費(fèi)和建設(shè)單位管理費(fèi)中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備、生活家具、用具和交通工具等的購置費(fèi)。
《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）第三十六條規(guī)定：基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算報表填制說明第一條第4點(diǎn)規(guī)定尾工工程指建設(shè)項目竣工驗收后還遺留的少量尾工，這部分工程的實際成本可根據(jù)具體情況進(jìn)行估算并作說明，完工以后不再編制竣工財務(wù)決算?！敦斦筷P(guān)于解釋〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）第十八條規(guī)定：建設(shè)項目收尾工程的確定，可根據(jù)項目投資總概算5%掌握，尾工工程超過項目投資總概算5%，不能編制項目竣工財務(wù)決算。會計核算時應(yīng)嚴(yán)格遵守以上會計制度和財務(wù)管理規(guī)定，審核尾工能否計入進(jìn)行竣工決算，計入新增固定資產(chǎn)價值。
四、尾工的會計實務(wù)操作探討
建設(shè)項目尾工在沒有超過投資總概預(yù)算5%的情況下，需要在財務(wù)上進(jìn)行一些會計處理，以保證財務(wù)竣工決算的正常進(jìn)行。具體地說，工程尾工可以分兩類。
（一）概算已經(jīng)計列但尚未實施或正在施工尚未完成的項目
會計上對尚未施工的情況不做處理，在將來完工后將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；對正在施工的情況，應(yīng)將其記入“在建工程”科目，在將來完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。對于正在施工且尚未完成的如建造廠區(qū)圍墻等在建項目，在辦理竣工決算時需預(yù)留費(fèi)用，目的一方面在于解決因不留尾工而虛增概算節(jié)約金額的問題，使決算和概算口徑可比；另一方面在于實際發(fā)生時擁有資金來源和費(fèi)用列支渠道。預(yù)留部分應(yīng)單獨(dú)計入尾工，在賬務(wù)處理方面應(yīng)借記“在建工程——尾工——廠區(qū)圍墻”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待工程實際完工后編制資產(chǎn)交付明細(xì)表，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，將實際尾工開支沖減其他應(yīng)付款，即借記“固定資產(chǎn)——廠區(qū)圍墻”科目，貸記“在建工程——尾工——廠區(qū)圍墻” 科目；同時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
預(yù)留的尾工費(fèi)用與實際尾工開支之間往往存在差額，對差額較小的情況，應(yīng)當(dāng)將其歸為合理的會計估計變更，為簡化起見可直接計入損益處理，不再對已經(jīng)經(jīng)過決算的固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)整。對差異較大的情況，應(yīng)查明原因，確定當(dāng)初的決算是否存在差錯。通過根據(jù)當(dāng)初編制決算時可獲取的信息判斷該決算是否合理；是否存在對可獲取的信息因故意或疏忽原因?qū)е碌暮雎曰驗E用。如果存在差錯則應(yīng)作為差錯更正處理；如果決算不存在差錯，該差異由于其后新出現(xiàn)且無法合理預(yù)見的原因?qū)е?，可以調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但不作追溯調(diào)整，也不重新計提折舊。需要注意的是，對于超支較大的情況，應(yīng)關(guān)注是否存在資產(chǎn)損失等不應(yīng)計入資產(chǎn)原值的損失的問題。尾工工程及預(yù)留費(fèi)用若有節(jié)余，應(yīng)沖減工程投資。
若作為資產(chǎn)組的一部分尚未完工，但不影響資產(chǎn)組的正常使用，也應(yīng)組織竣工決算，對未完工部分預(yù)留費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行處理，借記“在建工程——尾工——后期支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。待竣工完成后，將實際發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜椯Y產(chǎn)中，實際支出與預(yù)留差額同單個資產(chǎn)尾工的處理方法。
（二）概算未計列但預(yù)計以后將要發(fā)生的項目或其他費(fèi)用
會計上對預(yù)計以后要發(fā)生的項目不做處理，待完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；將預(yù)計以后要發(fā)生的費(fèi)用記入“在建工程”科目并作為待攤支出，在決算時分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值。
以上兩類中，概算已經(jīng)計列但尚未施工的項目以及概算未計列但預(yù)計以后將要發(fā)生的項目，在會計上均不做賬務(wù)處理，而是待實際完成驗收再將其轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。其中項目特指符合單項工程定義，即在一個工程項目中，具有獨(dú)立設(shè)計文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的一組配套齊全的工程項目，例如能夠獨(dú)立生產(chǎn)的車間、工器具的購置、管理辦公樓房的購置等。對不符合單項工程定義的項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計處理，暫估轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。
