摘要：融資租賃業(yè)務的承租方和出租方都會涉及相應的所得稅業(yè)務，按照資產負債表債務法的所得稅處理原則，承租方的暫時性差異有：租賃期間對未確認融資費用的攤銷所導致的長期應付款賬面價值與計稅基礎的差異；會計和稅法對租入固定資產當期折舊的不一致所導致的固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。出租方的暫時性差異主要來自會計和稅法對租金收入確認時間不一致所導致的長期應收款賬面價值與計稅基礎的差異。除暫時性差異外，雙方都存在由于會計和稅法處理規(guī)定不一致而產生的永久性差異，在計算應納稅所得額時予以調整。本文對此作一探討。
關鍵詞：計稅基礎 暫時性差異 未確認融資費用 未實現(xiàn)融資收益 固定資產折舊
融資租賃的業(yè)務處理主要有租賃期開始日、租賃期間和租賃期滿三個階段。在租賃期開始日，承租方確認租入資產入賬價值及相應的負債，出租方則確認融資租賃的債權；租賃期間承租人支付租金并計提折舊，出租方則收取租金并確認相應的租賃收入；租賃期滿承租方或購回資產、或續(xù)租資產、或返還資產，出租方則對應或出售資產、或續(xù)租資產、或收回資產。每一階段，承租方和出租方都可能會涉及到所得稅業(yè)務，都可能會產生暫時性差異或永久性差異。
一、租賃期開始日承租方租賃資產的入賬價值及計稅基礎
租賃期開始日，承租人確認租賃資產入賬時，應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用，如果租賃過程中，承租人發(fā)生了初始直接費用，則初始直接費用也應當計入租入資產價值。
二、租賃期間承租方主要業(yè)務的會計與稅務處理
（一）未確認融資費用的處理
租賃期開始日，會計準則規(guī)定租賃資產的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額確認為未確認融資費用，未確認融資費用在租賃期內按實際利率法攤銷進入財務費用?！拔创_認融資費用”是一項負債，在資產負債表上并入“長期應付款”賬戶，即長期應付款的賬面價值是扣除未確認融資費用之后的數(shù)額。
（二）計提固定資產折舊的處理
對于承租人一方，融資租賃的資產視同自有資產，在租賃期內計提折舊，折舊的政策也應與自有資產一致。在整個租賃期間，會計處理和稅法處理會因應計折舊額、折舊方法、折舊年限的不一致，而產生暫時性差異。
三、出租方相關業(yè)務的會計與稅務處理
在租賃期開始日，出租人將最低租賃收款額與初始費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，將應收融資租賃款、未擔保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，租賃資產的公允價值與其賬面價值如有差額，計入當期損益。根據(jù)稅法中計稅收入的規(guī)定，出租人將資產融資出租時，與資產所有權有關的全部風險和報酬實質上已經轉移，租賃資產公允價值與賬面價值的差額應當視同轉讓財產收入或轉讓財產損失，這與租賃期開始日的會計處理計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”是一致的。但如果對外租賃的不是全新資產，而是使用過的資產，則應比較該項資產的賬面價值與計稅基礎是否一致，以及在前期使用過程中，會計折舊與稅法折舊是否一致，如果存在差異，則需要調整。
其一，“未實現(xiàn)融資收益”是一項資產，在資產負債表中是作為“長期應收款”的抵減項目，即“長期應收款”的賬面價值是“長期應收款”余額扣除“未實現(xiàn)融資收益”余額。稅法不認可折現(xiàn)，“長期應收款”計稅基礎為零，也不存在“未實現(xiàn)融資收益”，兩者必然產生暫時性差異。這項暫時性差異在租賃期開始日，由于沒有影響到確認時的會計利潤和應納稅所得，不得確認，但是，在以后租賃期間，隨著未實現(xiàn)融資收益的攤銷，影響當期的會計利潤和應納稅所得，應予確認。
其二，在不考慮未擔保余值的情況下，未實現(xiàn)融資收益就是應收融資租賃款總額與資產公允價值之間的差額，其實質是以租賃資產的公允價值作為本金，貸款給承租方而獲得的利息收入，租賃收入則是每一期應獲得的利息收入。也就是說，會計處理上實際收到的租金不作為收入入賬，而僅對利息收入部分計入當期利潤。而稅法規(guī)定，每一期的租金收入應計入當期的應納稅所得額。此項差異屬于雙方計算不一致而產生的永久性差異，需要在計算應納稅所得額時進行調整。
