摘要：實收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。本文主要以企業(yè)實收資本增減的途徑為切入點，分析企業(yè)實際工作中實收資本舞弊的表現(xiàn)及成因，進而提出企業(yè)實收資本舞弊的防范對策。
關鍵詞：實收資本 舞弊 防范 對策
一、會計核算中企業(yè)增減實收資本的基本途徑
（一）企業(yè)增加資本的主要途徑。一是將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本。會計上應借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。會計上應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。三是所有者投入。企業(yè)應在收到投資者投入的資金時，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”等科目。
（二）企業(yè)實收資本減少的途徑。一是資本過剩。二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。三是股份公司發(fā)展到一定時期，資本結(jié)構(gòu)須發(fā)生改變，通過股票回購的方式減少公司實收資本，達到調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的。
二、企業(yè)實收資本的舞弊手段
利用實收資本進行舞弊的手段主要包括：（1）通過假驗資虛列實收資本，注冊完畢后再抽逃資本。（2）注冊資本籌集不符合規(guī)定。有些企業(yè)的審批手續(xù)不完備，出資協(xié)議不齊全。（3）注冊資本增減變動不符合規(guī)定。例如企業(yè)增資后沒有驗資且沒有相應的變更登記、減資并未經(jīng)過債權人的同意且沒有相應的變更登記或轉(zhuǎn)讓未經(jīng)過其他出資人的同意。（4）企業(yè)投資者的出資方式不符合規(guī)定。（5）中外合資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)中，外方投資者經(jīng)常以陳舊、落后的機器設備和技術，甚至廢棄的物資出資。（6）實收資本不實。（7）企業(yè)利用匯率調(diào)節(jié)以外幣投資的實收資本。（8）出資依據(jù)存在漏洞。（9）不正確的資本分類。有些企業(yè)未能按照“誰投資，誰所有”的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進行分類記錄。（10）以借入資金存入開戶銀行頂替實收資本。
三、企業(yè)實收資本舞弊的防范對策
（一）分析比較實收資本賬戶余額的變動情況。應將本期實收資本賬戶余額的實際數(shù)與上期進行比較，將本期實際數(shù)與資本預算和現(xiàn)金預算進行比較，分析是否有異常的情況發(fā)生。
（二）注意出資方式。應要求被查證企業(yè)提供協(xié)議、合同、章程等有關部門的批件，查看其協(xié)議、合同、章程中的出資方式是否符合相關的法律、法規(guī)。
（三）注意出資比例。投資比例表明投資各方各自應承擔的責任、風險及應履行的義務。因而應關注協(xié)議、合同、章程中注明的投資比例，檢查企業(yè)章程、合同、招股說明書等有關文件中關于出資比例的規(guī)定是否合規(guī)，然后檢查企業(yè)“實收資本（股本）”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等相關賬簿和有關部門的批文等憑證，以判斷投資者的實際出資與企業(yè)章程、合同、招股說明書是否一致。由于不同性質(zhì)的企業(yè)對投資比例的規(guī)定和要求不同，因此應注意對于不同性質(zhì)的企業(yè)區(qū)別對待。
（四）注意出資數(shù)額。應注意核對以下三個方面：（1）核對經(jīng)過年檢的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的注冊資金；（2）核對企業(yè)設立時注冊會計師的驗資報告及上年度決算審計報告審定的實收資本；（3）核對財務報表、總賬、明細賬中的實收資本余額。
（五）注意出資日期。應注意檢查企業(yè)“實收資本（股本）”明細賬、銀行收款單據(jù)、財產(chǎn)移交證明、出資證明、驗收報告等單據(jù)，檢查出資者的實際出資日期與企業(yè)章程、合同的規(guī)定是否一致。
（六）注意出資依據(jù)是否合法。如果投資者以貨幣資金出資，應檢查投資者存入或匯入企業(yè)開戶銀行的進賬單、交款憑證或轉(zhuǎn)賬支票，檢查其存入銀行的日期、用途、金額、幣種是否與企業(yè)章程、合同的規(guī)定相一致；如果投資者以實物投資，應檢查實物的原始發(fā)票、驗資證明、財產(chǎn)所有權證明等原始單據(jù)；如果投資者以無形資產(chǎn)投資，應檢查專利權證書、商標注冊證書和評估機構(gòu)的評估報告等原始單據(jù)。
（七）注意投入的資本是否存在。（1）檢查投資者投入的現(xiàn)金是否已確實存入企業(yè)的開戶銀行，并收到銀行的收款通知；是否存在以借入的資金存入開戶銀行頂替實收資本，驗資后又將款項返還借出單位并在“其他應收款”等賬戶長期掛賬的情況。（2）投資者投入的房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)是否具有所有權證明，是否屬投資者所有且未設立任何擔保物權。（3）投入的實物資產(chǎn)是否歸投資者所有，且未設立任何擔保物權，是否已辦理驗收手續(xù)；投資者有無將他人資產(chǎn)作為投資，驗資后又予抽回的情況。（4）投資者投入的無形資產(chǎn)，是否符合無形資產(chǎn)的確認條件以及無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入。（5）可向證券交易所和金融機構(gòu)發(fā)函核對股份制企業(yè)發(fā)行的股票數(shù)量、種類和價值是否合法、合規(guī)，并驗證股票存根與有關明細賬的數(shù)額是否一致，同時核查銀行收款單。
（八）檢查投入資本的計價。對于投資者投入的貨幣資金，應根據(jù)出資清單所列的投入時間、憑證編號，查閱記賬憑證及其原始憑證，核對其是否存入指定的開戶銀行，幣種及數(shù)額是否正確。對于接受的外幣投資，應根據(jù)“實收資本”明細賬、“銀行存款”日記賬、“資本公積”明細賬、投資合同及相關的原始憑證，核對其匯率與合同約定匯率或相應日期的實際匯率是否一致，計算是否正確，注意有無利用匯率來多計外商投資情況。
（九）檢查投入資本的賬務處理。查證股份有限公司溢價發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，是否按規(guī)定將實際收到的金額借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按溢價部分貸記“資本公積——股本溢價”。查證股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關費用，是否從發(fā)行股票的溢價中抵消。
（十）檢查實收資本是否完整。除了應檢查企業(yè)賬面上所記載的實收資本是否確實存在以外，還應檢查企業(yè)的實收資本是否已反映在賬簿中。此時，應將“實收資本（股本）”明細賬、有關的資產(chǎn)賬戶核對后的余額再與股本的備查賬簿和有關的原始文件的記錄進行核對，判斷企業(yè)是否遺漏了股本業(yè)務。
