重要性原則是會(huì)計(jì)中最重要的原則之一，運(yùn)用重要性原則在識(shí)別和評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行的有效性方面有著重要的作用。重要性原則與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，與成本效益相關(guān)，只有嚴(yán)格把握好、運(yùn)用好重要性原則，才能使得企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施可以順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文主要討論了重要性原則內(nèi)涵以及重要性原則在企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮的作用。
一、內(nèi)部控制的重要性原則內(nèi)涵
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都曾經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行定義。目前應(yīng)用最為廣泛的重要性原則定義是由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的，會(huì)計(jì)人員要把握重要性原則的內(nèi)涵，主要是要應(yīng)用自己的會(huì)計(jì)思維，對(duì)企業(yè)周圍環(huán)境（經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)控環(huán)境），對(duì)出現(xiàn)遺漏或者是錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的判斷，從而促進(jìn)企業(yè)做出正確的決策。
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制，確保不存在重大缺陷。重要性原則在內(nèi)部控制中的運(yùn)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何來實(shí)行重點(diǎn)控制。
二、重要性原則與其他原則的聯(lián)系
（一）重要性原則與全面性原則的關(guān)系
全面性原則是指在企業(yè)進(jìn)行決策，實(shí)施相應(yīng)的措施以及采取企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等一系列過程中，都要求進(jìn)行全面的企業(yè)內(nèi)部控制。全面性原則是重要性原則的基礎(chǔ)，全面性原則側(cè)重的是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，重要性原則側(cè)重的是運(yùn)行環(huán)節(jié)。
（二）重要性原則與成本效益原則的關(guān)系
成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制?；谥匾栽瓌t要求的考慮，對(duì)于成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率或花費(fèi)更多的成本，但可能會(huì)使企業(yè)整體避免更大的損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。
除此以外，重要性原則與企業(yè)適應(yīng)性原則、制衡性原則等有著密不可分的聯(lián)系，重要性原則貫穿了內(nèi)部控制的全過程，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要性原則的作用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)施其他原則，維持企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有著重大的意義。
三、重要性原則在內(nèi)控企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面和評(píng)價(jià)層面中的運(yùn)用
（一）企業(yè)內(nèi)控的企業(yè)層面
重要性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中企業(yè)層面的運(yùn)用主要需要關(guān)注以下各方面內(nèi)容的重要性：企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)行業(yè)、性質(zhì)和規(guī)模、企業(yè)法規(guī)、分權(quán)與集權(quán)、數(shù)據(jù)加工方法以及領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等。
企業(yè)發(fā)展階段。由于企業(yè)發(fā)展包括萌芽期、成長期、穩(wěn)定期以及衰退期，同一個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展階段，由于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的差異，企業(yè)需求的區(qū)別，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)重要性理解也存在著差別，因此要企業(yè)要判斷好當(dāng)前發(fā)展階段，把握重要性經(jīng)營目標(biāo)，開展企業(yè)內(nèi)控。
企業(yè)行業(yè)、性質(zhì)和規(guī)模。由于不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營特點(diǎn)以及經(jīng)營目標(biāo)，因此會(huì)極大的影響企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性。不同性質(zhì)的企業(yè)，例如國營以及民營，其對(duì)于重要性的把握也是存在一些差異的。企業(yè)規(guī)模的大小，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行正確的決策，對(duì)于重要性的評(píng)判，有著顯著影響。
企業(yè)法規(guī)。國家法規(guī)的制定在一定程度上限制了企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)操作所進(jìn)行的流程設(shè)計(jì)，極大地影響了企業(yè)對(duì)于權(quán)力的劃分以及分布。
分權(quán)與集權(quán)。每個(gè)企業(yè)都有不同的權(quán)利分配制度，包括分權(quán)管理以及集權(quán)管理，都會(huì)對(duì)企業(yè)的重要性影響因素以及重要性水平等造成重大的影響。
數(shù)據(jù)加工方法。主要是企業(yè)信息化程度的高低決定企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)加工時(shí)注重的重要性因素也存在一些差別。
領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。不同的領(lǐng)導(dǎo)有著不同的管理方式和風(fēng)格，這直接造成了領(lǐng)導(dǎo)以及企業(yè)中對(duì)重要影響因素的識(shí)別和看法存在的差異，側(cè)重點(diǎn)也自然有所不同。
（二）企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)層面
業(yè)務(wù)層面由企業(yè)內(nèi)部各個(gè)具體的子系統(tǒng)構(gòu)成，重要性原則要求企業(yè)在對(duì)各相關(guān)子系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真研究和梳理的基礎(chǔ)上，確定各子系統(tǒng)運(yùn)行過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)制定有效的控制措施。
對(duì)于信息與溝通，尤其要求保持企業(yè)部門、機(jī)構(gòu)之間溝通渠道的完善和通暢，防止部門之間不良競(jìng)爭(zhēng)，使得重要的信息能夠在部門和機(jī)構(gòu)之間保持流通；而企業(yè)文化，由于不同的企業(yè)誕生于不同的階段，有著不同的文化和背景，擁有不同的發(fā)展軌跡，自然所信仰和遵從的的企業(yè)文化存在著很大的差異，因此，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的時(shí)候，尤其要注意這一點(diǎn)。
（三）企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)層面
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，運(yùn)用重要性原則，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃階段
（1）確定內(nèi)部控制缺陷的重要性水平。即確定達(dá)到多少金額和什么樣性質(zhì)的缺陷為重要缺陷，對(duì)重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需評(píng)價(jià)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，一般而言，企業(yè)可以采用絕對(duì)值金額法（如規(guī)定金額超過10000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）或相對(duì)比例法（如規(guī)定金額超過凈利潤5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）來確定重要性水平。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，比如管理層越界管理，串通舞弊、管理人員和關(guān)鍵性崗位的輪崗制度、境外子公司、期貨業(yè)務(wù)等等，不能單單以金額甚至無法用金額來確定重要性水平，需要從設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷兩方面，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度來加以確認(rèn)。
（2）確定評(píng)價(jià)的重點(diǎn)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域。如對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，在了解集團(tuán)基本業(yè)務(wù)等總體情況之后，初步確定對(duì)重要的子公司采取現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的方法，對(duì)次要的子公司采用簡(jiǎn)易評(píng)價(jià)的方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)在整個(gè)集團(tuán)中的比率較低、影響較小，也可以不納入評(píng)價(jià)范圍。又如，通過對(duì)某一評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制總體狀況進(jìn)行符合性測(cè)試，檢查缺陷的波動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，分析其合理性，對(duì)波動(dòng)異常的項(xiàng)目，確定為重要評(píng)價(jià)領(lǐng)域。
2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施階段
（1）實(shí)施重要的評(píng)價(jià)程序。所謂重要的評(píng)價(jià)程序，就是確認(rèn)某一評(píng)價(jià)對(duì)象最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要評(píng)價(jià)程序不能如愿實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要缺陷時(shí)，評(píng)價(jià)人員必須擴(kuò)大評(píng)價(jià)范圍，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。
（2）獲取重要的評(píng)價(jià)證據(jù)。所謂重要的評(píng)價(jià)證據(jù)，是指能對(duì)重要的評(píng)價(jià)意見顯示出其充分證明力的評(píng)價(jià)證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對(duì)評(píng)價(jià)意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的評(píng)價(jià)對(duì)象，評(píng)價(jià)人員就越需獲取充分、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)證據(jù)以支持評(píng)價(jià)意見。對(duì)不太重要的評(píng)價(jià)對(duì)象，可適當(dāng)減少評(píng)價(jià)證據(jù)的數(shù)量。
3．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告階段
（1）復(fù)核評(píng)價(jià)過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否存在可能導(dǎo)致重大缺陷的重大遺漏。
（2）評(píng)價(jià)人員在匯總內(nèi)部控制缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的缺陷，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行恰當(dāng)處理。
（3）評(píng)價(jià)人員在完成評(píng)價(jià)外勤工作后，匯總所有的評(píng)價(jià)結(jié)果而形成評(píng)價(jià)意見，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后出具評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定對(duì)外披露或報(bào)送。
對(duì)于重大缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)即時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告，如存在于經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
綜上所述，重要性原則的運(yùn)用貫穿企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要舉措，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、保證企業(yè)順利正常開展業(yè)務(wù)獲取經(jīng)濟(jì)利潤和提高經(jīng)濟(jì)效益必不可少的重要環(huán)節(jié)，值得企業(yè)、政府以及投資者等各方的關(guān)注。
