事業(yè)單位會計要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出<費用>）是會計核算對象的具體化。會計核算對象是否規(guī)范以及會計行業(yè)組織能否健康有序運行最終受制于單位所形成的會計文化。事業(yè)單位會計文化是會計人員在長期的理論與實踐中創(chuàng)造形成并具有事業(yè)特色的會計價值觀、道德觀、行為準(zhǔn)則的總和。會計文化由五項要素組成，即：物質(zhì)文化、制度文化、精神文化、行為文化和創(chuàng)新文化。事業(yè)單位會計要素與會計文化要素的相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了會計文化的標(biāo)準(zhǔn)。
筆者論述了事業(yè)單位會計要素是衡量會計文化要素構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)；從事業(yè)單位會計要素與會計文化要素間的相互對應(yīng)、相互關(guān)聯(lián)以及各自動態(tài)平衡關(guān)系中，揭示會計文化的內(nèi)涵，使會計文化的構(gòu)建更加具體化，在實踐中具有可操作性，從而確保會計行業(yè)組織的健康有序運行。
一、資產(chǎn)要素衡量會計物質(zhì)文化標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)要素反映資金占用存在的物質(zhì)形態(tài)。事業(yè)單位對資產(chǎn)享有占有、使用、收益和依法處置的權(quán)利。為加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，真實反映資產(chǎn)的實際價值，會計物質(zhì)文化建設(shè)是極其必要的。會計物質(zhì)文化是指會計活動中實體性的文化性設(shè)施與文化環(huán)境的總和。會計物質(zhì)文化建設(shè)是會計文化建設(shè)的基礎(chǔ)和載體，反映的是會計工作的成果和物質(zhì)基礎(chǔ)。包括會計電算化與網(wǎng)絡(luò)化、會計機構(gòu)及辦公場所、會計隊伍及會計技術(shù)等建設(shè)，這些構(gòu)成會計文化的硬文化。同時，需要加強培訓(xùn)以及引進(jìn)具有綜合專業(yè)知識同時又符合信息化、網(wǎng)絡(luò)化要求的會計人才。為適應(yīng)文化環(huán)境，客觀反映資產(chǎn)的實際價值，新修訂的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊?？梢姡嫣岣邥嬓畔①|(zhì)量，客觀反映資產(chǎn)的真實性，是會計物質(zhì)文化建設(shè)的工作成果。
二、支出（費用）要素衡量會計制度文化標(biāo)準(zhǔn)
支出（費用）是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。支出（費用）要素是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)。隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，一些事業(yè)單位會計核算采用的收付實現(xiàn)制已不能適應(yīng)新形勢的需要，新修訂的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則引入會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠準(zhǔn)確反映出當(dāng)期實際成本耗費等，這為會計制度文化建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。會計制度文化是會計工作中形成的一系列規(guī)章制度、管理辦法，體現(xiàn)事業(yè)單位所特有的剛性的規(guī)范制約。其具體包括各種會計法規(guī)、會計管理體制、會計機構(gòu)組織方式、職業(yè)道德規(guī)范、會計業(yè)務(wù)處理程序、行為準(zhǔn)則等。認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，建立、健全事業(yè)支出的審批、報銷制度，落實中央提出的三公經(jīng)費實行零增長的要求，嚴(yán)格預(yù)算支出管理，降低事業(yè)單位運行成本，適度控制支出（費用），這些都是會計制度文化建設(shè)的必要措施。
三、凈資產(chǎn)要素衡量會計精神文化標(biāo)準(zhǔn)
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要來源于國家財政撥款通過基本建設(shè)形成房屋或通過政府采購儀器設(shè)備、交通運輸工具等各項資產(chǎn)形成和現(xiàn)行事業(yè)單位部分創(chuàng)收形成的事業(yè)結(jié)余。凈資產(chǎn)要素是考核國有資產(chǎn)保值增值的重要指標(biāo)，該指標(biāo)有利于督促事業(yè)單位保持正常運轉(zhuǎn)所需國有資產(chǎn)規(guī)模，提高資產(chǎn)使用和經(jīng)營效益。實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，是財務(wù)監(jiān)督和國有資產(chǎn)管理水平提高的關(guān)鍵目標(biāo)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，會計精神文化起到支撐作用。會計精神文化是會計人員世界觀、人生觀和價值觀等思想理念的集中體現(xiàn)，反映的是會計人員共同的價值追求，是會計文化的核心，起著決定性、主導(dǎo)性作用。會計精神文化構(gòu)建包括會計價值觀、職業(yè)道德、工作作風(fēng)、會計人員基本素質(zhì)等。單位主管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的人格魅力、文化修養(yǎng)、道德水準(zhǔn)關(guān)系著單位的健康發(fā)展，并影響著會計人員的價值觀。構(gòu)建會計精神文化，只有在單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，擁有正確的價值觀念，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)，自覺地履行應(yīng)盡的職業(yè)義務(wù)，保證會計信息的真實性和完整性，才能夠保證國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的完成。
四、負(fù)債要素衡量會計行為文化標(biāo)準(zhǔn)
負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債要素代表事業(yè)單位對其債權(quán)人所應(yīng)承擔(dān)的全部經(jīng)濟責(zé)任。按《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證在規(guī)定期限內(nèi)歸還。隨著商業(yè)信用的普及，應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。為了加強負(fù)債管理，就要塑造會計人員良好的形象，優(yōu)化會計行為文化。會計行為文化是反映會計人的思想品德、言談舉止、職業(yè)操守、工作作風(fēng)、人際關(guān)系。會計行為文化構(gòu)建必須遵循以人為本、服務(wù)至上的原則，建立一整套促進(jìn)會計人全面和諧發(fā)展的激勵考核機制。因為負(fù)債管理工作涉及與內(nèi)部和外部的聯(lián)系，需要會計人員不斷宣貫財會制度及稅收政策，強化溝通、協(xié)調(diào)整體意識，規(guī)范自己的言行，提高職業(yè)判斷能力和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得單位內(nèi)部和外部的尊敬、信任和支持。把培養(yǎng)會計人員誠實守信的職業(yè)品格作為構(gòu)建會計行為文化的重點。
五、收入要素衡量會計創(chuàng)新文化標(biāo)準(zhǔn)
收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入來源主要是財政撥款和單位自行組織的創(chuàng)收，取得收入是為彌補事業(yè)經(jīng)費開支不足，不以盈利為目的。但是，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，國務(wù)院出臺事業(yè)單位分類改革方案，根據(jù)不同事業(yè)單位收入的性質(zhì)以及市場資源配置情況劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的三個大類。完全由市場配置資源、不承擔(dān)公益服務(wù)職責(zé)的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)。這種劃分是國家對事業(yè)單位體制上的創(chuàng)新。為適應(yīng)這一創(chuàng)新，構(gòu)建會計創(chuàng)新文化勢在必行。會計創(chuàng)新文化就是對原有事業(yè)單位經(jīng)濟條件下形成的會計文化進(jìn)行創(chuàng)造性轉(zhuǎn)變，建立一種與事業(yè)單位深入改革相適應(yīng)的新的會計文化。新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則引入會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，以保證收入要素確認(rèn)的合理性。堅持財會制度創(chuàng)新，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，與時俱進(jìn)，將會計決策、貨幣時間價值、會計社會效益與社會責(zé)任等會計觀念融合創(chuàng)新文化，建立有效的適應(yīng)單位發(fā)展的財會管理制度和科學(xué)的績效評價體系，充分發(fā)揮會計人員的主動性、創(chuàng)造性，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握不同收入性質(zhì)的會計核算體系，有助于會計創(chuàng)新文化的構(gòu)建。
綜上，會計要素與會計文化要素之間存在一一對應(yīng)關(guān)系，顯示了會計文化的內(nèi)涵及其標(biāo)準(zhǔn)。會計要素與會計文化要素對應(yīng)關(guān)系見圖1。
六、會計要素與會計文化要素的動態(tài)平衡分析
結(jié)合圖1，看出會計要素之間存在動態(tài)平衡關(guān)系，反映資金的存在形態(tài)和獲得資金來源的途徑。這為事業(yè)單位內(nèi)部和外部提供了經(jīng)濟管理信息，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。一項收入的增加將引起一項資產(chǎn)的增加或一項負(fù)債的減少；一項費用的發(fā)生將引起一項資產(chǎn)的減少或一項負(fù)債的增加，可見，各會計要素之間相互影響、相互制約，構(gòu)成會計賬務(wù)體系。從會計要素的內(nèi)涵滲透出會計工作的物質(zhì)產(chǎn)品、會計法規(guī)制度的制定、會計規(guī)范的操作技能、會計人員的價值觀、道德觀、會計人員的創(chuàng)造性等，這些都是會計文化要素中的元素，從而，亦可形成會計文化要素的動態(tài)平衡關(guān)系。會計文化要素中的物質(zhì)文化和制度文化是行為文化、精神文化和創(chuàng)新文化的外在表現(xiàn)或物化形式，屬于隱性物質(zhì)形態(tài)（硬文化）；而行為文化、精神文化和創(chuàng)新文化都是在物質(zhì)文化和制度文化的基礎(chǔ)上抽象概括形成，屬于非物質(zhì)形態(tài)（軟文化）。隱性物質(zhì)形態(tài)中的物質(zhì)文化是精神文化構(gòu)建的前提，制度文化成為行為文化的規(guī)范，主導(dǎo)決定著精神文化的發(fā)展方向，把握創(chuàng)新文化的適用性和時代性；反之，非物質(zhì)形態(tài)文化要素的優(yōu)化組合、有效構(gòu)建，也能夠促進(jìn)物質(zhì)文化建設(shè)更加豐富，制度文化建設(shè)更加完善。會計文化要素之間相互促進(jìn)、相互影響、相互作用，有機結(jié)合構(gòu)建了一個多角度、多元化的會計文化體系。
總之，通過以上對比分析，從會計要素和會計文化要素間的相互對應(yīng)、相互作用、相互制約以及各自動態(tài)平衡關(guān)系中，揭示會計文化要素的真正內(nèi)涵，促使會計文化的構(gòu)建更加具體化，在實踐中具有可操作性，有效發(fā)揮會計行業(yè)組織功能并確保其健康有序運行。
