港口物流是一個跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，近幾年來，國家也先后出臺了關(guān)于加強物流行業(yè)的稅收政策，對進一步促進港口物流業(yè)發(fā)展起到了積極的促進作用。筆者擬就港口物流行業(yè)的稅收管理特點、稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題進行初步分析，并對推動港口物流稅收可持續(xù)增長提出幾點建議。
一、港口物流行業(yè)的稅收管理特點
港口作為現(xiàn)代物流業(yè)的重要一環(huán)，其行業(yè)特點決定了其稅收管理與其他行業(yè)有所不同，具體來說具有以下特征。
（一）港口屬于資本密集型行業(yè)，財產(chǎn)稅額比重較大
相對于制造業(yè)來說，港口企業(yè)的固定資產(chǎn)比重大、價值大、構(gòu)成相對分散。一是港口占用土地面積較大。二是港口固定資產(chǎn)種類繁多，每個大型海港的碼頭資產(chǎn)投資都上億元。因此，其與資產(chǎn)相關(guān)的稅種如房產(chǎn)稅、土地使用稅等在總稅收中一般可占到總稅收額的20％以上。
（二）港口物流多環(huán)節(jié)、跨領(lǐng)域，決定了其涉稅種類齊全
現(xiàn)代港口已不再是傳統(tǒng)意義上的水陸交通樞紐，它已經(jīng)成為支持世界經(jīng)濟、國際貿(mào)易發(fā)展的國際大流通體系的重要組成部分，大多數(shù)重要港口均位于海、陸、空三位一體運輸方式的交匯點上，其商品原材料從開采到生產(chǎn)加工、配送營銷，直至廢物處理可形成一條典型的“物流”供應鏈。而且現(xiàn)代港口還紛紛建立保稅倉儲，利用港口資源開展貿(mào)易業(yè)務，其稅收基本涉及到了我國現(xiàn)行的絕大部分稅種，這無疑增加了稅收管理難度。
（三）運輸車船流動性較強，貿(mào)易轉(zhuǎn)手頻繁，管控難度大
由于納稅人的去向隨車船而定，使得納稅人的流向十分難以確定。隨著港口物流業(yè)的發(fā)展，一些貨主利用港區(qū)貨物進行貿(mào)易的業(yè)務正在逐步興起，一些貨主為了避免繁瑣的入戶、過戶手續(xù)，往往私自達成轉(zhuǎn)賣協(xié)議，造成所有人與使用人不符，這些都給港口稅收管理帶來一定的難度。
二、港口物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀
為了進一步促進物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展，培育新的經(jīng)濟增長點，國務院于2009年4月印發(fā)了《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》。規(guī)劃所提出的9項政策措施中第3項涉及到的稅收問題對促進物流業(yè)的發(fā)展有一定的積極貢獻，港口作為物流業(yè)的重要組成部分也有所受益?，F(xiàn)就港口行業(yè)主要稅種稅收政策及稅收優(yōu)惠情況進行簡要分析如下。
（一）營業(yè)稅
陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；代理業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5%。兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。
為促進物流業(yè)的發(fā)展，國家稅務總局于2005年下發(fā)了《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，對試點物流企業(yè)采取差額繳納營業(yè)稅的政策。這種納稅方式減少了試點物流企業(yè)的稅收負擔，鼓勵了物流企業(yè)發(fā)展。但目前并不是所有港口企業(yè)都可以享受，而且同樣的政策在不同的地區(qū)有不同的執(zhí)行標準，容易造成稅收壁壘、影響稅收的公平性。
（二）土地使用稅
土地使用稅屬于地方稅種，各地區(qū)根據(jù)不同地段有不同的征收標準，由于港口所占面積較大，土地使用稅在總稅額中的比重較大。
目前，港口物流業(yè)運用到的土地使用稅減免優(yōu)惠政策主要有：（1）按（89）國稅地字第123號，對港口的碼頭(即泊位，包括岸邊碼頭，伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋等)用地，免征土地使用稅。（2）對開山填海整治的土地享受免繳5—10年土地使用稅。（3）對于各類危險品倉庫，廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省，自治區(qū)，直轄市稅務局確定，暫免征收土地使用稅。這項政策對油品碼頭公司的罐區(qū)等土地可以辦理減免。
（三）房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅按從價計征和從租計征兩種方式，從價計征的按房產(chǎn)原值扣除一定比例后按1.2％計征；從租計征的按租金的12％計征。
按《財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號），將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價；宗地容積率大于等于0.5的，將全部土地價值計入房產(chǎn)原值。
（四）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅按應納稅額的25％計征。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》，對經(jīng)省發(fā)改委以上審批的萬噸級沿海港口碼頭項目，自項目取得第一筆收入起其企業(yè)所得稅享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
三、港口物流行業(yè)稅收存在的問題
近幾年來，在國家政策的大力支持下，港口物流業(yè)迅猛發(fā)展，但國家對港口物流業(yè)的稅收征管變化不大，存在一定的滯后性，影響了港口物流業(yè)的發(fā)展。
（一）缺乏港口經(jīng)濟稅收優(yōu)惠
現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策針對港口物流業(yè)的不多，沒有充分利用稅收杠桿，在對港口、物流技術(shù)改善、物流結(jié)構(gòu)調(diào)整、物流企業(yè)規(guī)模擴張等方面予以稅收扶持，促進港口經(jīng)濟及物流業(yè)競爭力的發(fā)展。
（二）稅負不一、重復征稅
重復納稅是目前存在于港口物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經(jīng)對港口物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負面影響。其中，物流配送業(yè)務領(lǐng)域、倉儲租賃業(yè)務領(lǐng)域、代收代繳費用領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出。
（三）港口物流企業(yè)綜合稅負相對偏高
根據(jù)第三次全國經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)務利潤率僅為2.6%，而物流企業(yè)毛利一般僅在4%-6%，稅后純利只有1%-3%，但倉儲及其他物流服務卻使用5%的稅率，比運輸業(yè)稅率還高出2個百分點。這使得很多物流企業(yè)難以盡快通過自身積累獲得快速發(fā)展。
（四）港口倉儲物流服務中土地使用稅負擔較重
在物流活動中，倉儲與分撥、配送基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與使用是整體物流服務的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在屬性上，是屬于社會經(jīng)濟活動最基本的基礎(chǔ)，具有公益性的特征。但是在我國土地使用稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，港口行業(yè)的減免政策較少，高額的土地使用稅占總稅額的比重較大，也給低盈利的港口物流企業(yè)帶來很大壓力。
（五）所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代港口物流業(yè)區(qū)域發(fā)展的特點
由于港口競爭加劇，港口在不同的內(nèi)陸城市設(shè)局布點、建立內(nèi)陸港，港口物流業(yè)呈現(xiàn)跨區(qū)域發(fā)展的特點。由于各地經(jīng)濟水平和經(jīng)營條件不同，常常出現(xiàn)在一個公司范圍內(nèi)，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團型企業(yè)無法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔。
四、加強港口物流稅收管理的幾點建議
針對港口物流業(yè)稅收征管中存在的上述問題，借鑒發(fā)達國家的通行做法，提出了以下建議。
（一）加大港口物流業(yè)稅收優(yōu)惠力度
政府在制定稅收政策時，對公益性港口物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)應給予全額稅收優(yōu)惠，采用投資抵免辦法，即投資主體投資于公益性物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其投資額允許抵減企業(yè)所得稅稅基。其他投資額大、投資回收期長的港口物流基礎(chǔ)設(shè)施，政府給予一定稅收優(yōu)惠；對進行技術(shù)改造購進固定資產(chǎn)，在增值稅方面允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅額；在企業(yè)所得稅方面，允許固定資產(chǎn)采取加速折舊法，降低計稅依據(jù)數(shù)額；對企業(yè)處置不需用固定資產(chǎn)，如尚未提足折舊，允許報廢時一次性提足，計入稅前利潤；允許用新增所得稅額抵免一定數(shù)額投資額，降低所得稅負擔。
（二）適當降低港口物流服務的營業(yè)稅稅率
建議考慮適當降低港口物流業(yè)務中倉儲、分撥等業(yè)務的營業(yè)稅稅率。將此部分業(yè)務作為特殊服務業(yè)看待，對物流業(yè)務各環(huán)節(jié)實行從低統(tǒng)一稅率，參照現(xiàn)行物流運輸業(yè)稅率3%征收，以利公平稅負。對物流流通加工、物流信息系統(tǒng)開發(fā)經(jīng)營等具有增值特點的服務，建議設(shè)置合理的、利于物流業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的稅目及稅率。
（三）適當減免土地使用稅
隨著國家對外開放政策實施的不斷深入，政府更加重視鼓勵支持港口業(yè)發(fā)展。建議地方政府加強港口土地使用稅征收管理，在土地使用稅政策上給予減征或免征照顧，把港口做大做強，全面服務地方經(jīng)濟，回報社會。
（四）制定稅率統(tǒng)一稅負
事實上，有物流資產(chǎn)的物流企業(yè)更具有優(yōu)勢，擁有資產(chǎn)優(yōu)勢的以運輸、倉儲起家的“混合型”物流企業(yè)發(fā)展壯大的機會更大。我國的物流企業(yè)之間、物流企業(yè)與工商企業(yè)之間也應該用協(xié)議、合作、聯(lián)盟等方式展開協(xié)作，政府在稅收政策上應給予配套扶持。
（五）全面執(zhí)行港口物流營業(yè)稅差額納稅方法
針對物流外包業(yè)務快速增長與對零散社會物流資源加大整合力度的需求現(xiàn)狀，建議在重新核定營業(yè)稅計征基數(shù)的基礎(chǔ)上，明確物流外包業(yè)務營業(yè)稅的差額納稅界定方法與計算方法，將物流企業(yè)在經(jīng)營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業(yè)務過程的成本作為抵扣部分看待。在營業(yè)稅執(zhí)行差額納稅的同時，將附加在營業(yè)稅上的城市建設(shè)、教育等附加稅也同樣按差額納稅，以維護稅收的公平性和合理性。
（六）規(guī)范統(tǒng)一所得稅管理
為做大做強港口物流企業(yè)，給各類港口物流企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，應結(jié)合內(nèi)、外資所得稅改革，統(tǒng)一內(nèi)、外資港口物流企業(yè)所得稅，對于新辦的各類港口物流企業(yè)均可享受一定期限所得稅優(yōu)惠；此外，對港口物流企業(yè)確屬促進技術(shù)進步的技術(shù)開發(fā)費，可比照工業(yè)企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)加計扣除企業(yè)所得稅的合理政策，以促進物流企業(yè)加大對技術(shù)改造方面的投入。
