全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中最重要和有效的內(nèi)部控制手段，對(duì)于合理配置企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)起著重要作用。筆者從剖析深圳巴士集團(tuán)推行全面預(yù)算管理工作的全過(guò)程入手，總結(jié)其成效與不足之處，提出我國(guó)公交企業(yè)完善全面預(yù)算管理工作的相關(guān)建議，為進(jìn)一步深入研究我國(guó)公交企業(yè)推行全面預(yù)算管理工作提供依據(jù)。
一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理，指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。預(yù)算管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：企業(yè)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。因此，現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，要求企業(yè)應(yīng)建立并不斷完善全面預(yù)算管理體系。
二、深圳巴士集團(tuán)全面預(yù)算管理體系
從2005年開(kāi)始，深圳巴士集團(tuán)根據(jù)深圳市國(guó)資委要求，全面推行預(yù)算管理工作。經(jīng)過(guò)多年努力，目前深圳巴士集團(tuán)已形成一套較為完善的全面預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮其在資源配置中的作用，有效提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值逐年提高。
（一）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)
集團(tuán)公司設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)預(yù)算管理辦公室。企業(yè)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由總經(jīng)理任組長(zhǎng)，分管企管工作的副總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)任副組長(zhǎng)。預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組主要職責(zé)為指導(dǎo)、督促、檢查、考核所屬企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理辦公室由企發(fā)部和財(cái)務(wù)部人員組成，由分管企管工作的副總經(jīng)理兼任預(yù)算管理辦公室主任，副主任由企發(fā)部及財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的具體工作。
（二）全面預(yù)算管理具體內(nèi)容
1．預(yù)算編制的內(nèi)容
預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成。①業(yè)務(wù)預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的或不形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，包括生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)算、營(yíng)業(yè)收入預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、薪酬預(yù)算、補(bǔ)貼收入預(yù)算和營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算等。②資本預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算。③籌資預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算內(nèi)融資情況及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用測(cè)算情況，目前，深圳巴士集團(tuán)的融資方式主要有銀行貸款和開(kāi)具銀行承兌匯票。④財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況、損益情況及現(xiàn)金流量情況。
2．預(yù)算的編制程序和分工
深圳巴士集團(tuán)將所有業(yè)務(wù)分解為最小的業(yè)務(wù)單位，按照“分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、上下結(jié)合”的程序編制預(yù)算：
（1）提出預(yù)算總體目標(biāo)和原則要求。每年九月份，集團(tuán)公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和下一年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，提出下一年預(yù)算編制的總體目標(biāo)和原則要求，下達(dá)下一年預(yù)算編制的指令。（2）編制上報(bào)。各業(yè)務(wù)單位根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)要求，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)及自身營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)編制預(yù)算并將編制完整的預(yù)算方案上報(bào)集團(tuán)公司，集團(tuán)公司匯總后，于每年十月底初步提交集團(tuán)公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組征求意見(jiàn)。（3）審查修訂。集團(tuán)公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)各業(yè)務(wù)單位上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、平衡，通過(guò)研討溝通和檢查小組有針對(duì)性檢查的方式，了解各業(yè)務(wù)單位實(shí)際資源需求，在總體把握集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)盤子的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)板塊的資源配置。（4）審議批準(zhǔn)。每年預(yù)算方案在上報(bào)集團(tuán)班子會(huì)審議通過(guò)后，提交董事會(huì)審議，最終由股東會(huì)審議確定。若預(yù)算方案不能通過(guò)中間環(huán)節(jié)的審議，將再次按照議事機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行修訂。（5）預(yù)算下達(dá)。集團(tuán)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)經(jīng)董事及股東會(huì)批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，按預(yù)算單位進(jìn)行分解，逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算單位。
3．預(yù)算執(zhí)行與控制
年度預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算單位認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，明確其在預(yù)算執(zhí)行、控制、報(bào)告方面的責(zé)任，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系。
（1）成本費(fèi)用開(kāi)支以預(yù)算為依托，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算跟蹤。成本費(fèi)用開(kāi)支嚴(yán)格按照預(yù)算控制，按照集團(tuán)管理權(quán)限和二級(jí)公司付款控制流程進(jìn)行報(bào)銷。（2）實(shí)行預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各職能部室預(yù)算員及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，每月對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異進(jìn)行全面跟蹤分析，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，逐級(jí)上報(bào)。
4．預(yù)算考核
深圳巴士集團(tuán)內(nèi)部預(yù)算考核主要體現(xiàn)在季度管理評(píng)審中，2009年起，該集團(tuán)推行預(yù)算偏差率對(duì)標(biāo)方案，針對(duì)預(yù)算偏差情況進(jìn)行考核。按季度考核集團(tuán)各職能部室管理費(fèi)用中的部門可控費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況，以及其統(tǒng)籌管理的成本費(fèi)用指標(biāo)；考核下屬公司主要的效益指標(biāo)及預(yù)算偏差率，考核結(jié)果直接與部門或下屬公司的季度及年度考核獎(jiǎng)掛鉤。
三、深圳巴士集團(tuán)全面預(yù)算管理特色及取得的成效
深圳巴士集團(tuán)全面預(yù)算管理的特色，比較突出的主要有三點(diǎn)：①效益優(yōu)先，總量平衡；②積極穩(wěn)健，以收定支，風(fēng)險(xiǎn)控制；③獎(jiǎng)懲分明，強(qiáng)化考核，薪酬掛鉤。
（一）效益優(yōu)先，總量平衡
在預(yù)算編制階段，主要體現(xiàn)效益優(yōu)先原則。年度預(yù)算整體目標(biāo)主要圍繞經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不低于前三年平均數(shù)。首先采取“分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，合并結(jié)果不理想的情況下，再采取“上下結(jié)合”的程序，經(jīng)過(guò)審查、平衡、溝通、協(xié)調(diào)，參照第一次合并結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差距進(jìn)行調(diào)整，最后形成符合目標(biāo)的預(yù)算方案，報(bào)國(guó)資委、董事會(huì)、股東會(huì)審議。
（二）積極穩(wěn)健，以收定支，風(fēng)險(xiǎn)控制
在預(yù)算執(zhí)行階段，主要體現(xiàn)積極穩(wěn)健的原則。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，實(shí)行定期和臨時(shí)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，定期報(bào)告一般按月度、季度開(kāi)展，對(duì)重大差異問(wèn)題及時(shí)開(kāi)展臨時(shí)分析報(bào)告。通過(guò)及時(shí)地跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，采取以收定支的策略，如果因?yàn)闋I(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化，營(yíng)收比預(yù)測(cè)情況有所下降，成本費(fèi)用也必須得到相應(yīng)的控制，確保了最終利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。資本投資項(xiàng)目也區(qū)分輕重緩急進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，?zhí)行穩(wěn)健的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
（三）獎(jiǎng)懲分明，強(qiáng)化考核，薪酬掛鉤
對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，體現(xiàn)在預(yù)算單位的業(yè)績(jī)考核之中。預(yù)算考核主要通過(guò)以下方式進(jìn)行：一是按照季度將各單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入管理評(píng)審項(xiàng)目，與單位負(fù)責(zé)人薪酬掛鉤，并做為內(nèi)部人力資源管理的參考依據(jù)；二是與預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，超額完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有完成的給予扣罰。
（四）取得的成效：集團(tuán)公司年年出色完成國(guó)資委考核任務(wù)
通過(guò)全員參與，全過(guò)程實(shí)施全面預(yù)算管理，控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，2005年-2011年深圳巴士集團(tuán)均實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不但提高了市民出行的分擔(dān)率，創(chuàng)造了良好的社會(huì)效益，也實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資本的持續(xù)保值增值，國(guó)有資產(chǎn)保值增值率平均水平保持在106%左右。利潤(rùn)總額、客運(yùn)量、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)均完成預(yù)算指標(biāo)，出色完成國(guó)資局考核目標(biāo)。
四、深圳巴士集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的不足
（一）指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性
集團(tuán)下屬企業(yè)較多，在預(yù)算指標(biāo)分解的時(shí)候，更多地側(cè)重于從下屬企業(yè)自身縱向時(shí)間上的對(duì)比，缺乏一些普遍適用的客觀的相對(duì)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)不同下屬企業(yè)之間的橫向?qū)Ρ?，?shí)現(xiàn)企業(yè)資源更加合理的分配。
（二）體系運(yùn)行的順暢性
全面預(yù)算管理體系的生命力，在于數(shù)據(jù)的收集、整理和分析。面對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，目前沒(méi)有比較高效的數(shù)據(jù)收集手段，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)之間基本屬于獨(dú)立分割的存在狀態(tài)，大部分?jǐn)?shù)據(jù)分析需要手工加工，程序繁瑣，容易出錯(cuò)，預(yù)算執(zhí)行分析體系運(yùn)行稍欠順暢。
五、完善公交企業(yè)全面預(yù)算管理工作的若干建議
通過(guò)分析深圳巴士集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的成效與不足，對(duì)完善公交企業(yè)推行全面預(yù)算管理工作提出以下建議：
對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，在預(yù)算編制過(guò)程中，集團(tuán)下達(dá)預(yù)算項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)，應(yīng)具體分析相關(guān)項(xiàng)目之間的影響因素，完善可供客觀橫向?qū)Ρ鹊闹笜?biāo)體系，方便集團(tuán)內(nèi)部不同分公司之間開(kāi)展對(duì)標(biāo)管理，據(jù)以科學(xué)指導(dǎo)資源配置。
隨著歷史數(shù)據(jù)的積累，加上行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，龐大的數(shù)據(jù)量，依靠手工操作手段進(jìn)行預(yù)算管理將導(dǎo)致企業(yè)管理低效。因此，完善信息化基礎(chǔ)建設(shè)，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)邏輯，整合相對(duì)分散獨(dú)立的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)，形成一個(gè)高效的整體數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)全面預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支撐，有利于提高預(yù)算管理的精度與效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效管理。
在預(yù)算管理工作中建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，深化對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)展的研判，合理控制投資和債務(wù)規(guī)模，加強(qiáng)資金管理，優(yōu)化配置資金，盤活存量資金，制定合理的現(xiàn)金保險(xiǎn)儲(chǔ)備，避免出現(xiàn)因資金短缺導(dǎo)致的財(cái)務(wù)危機(jī)。
政府應(yīng)加大政策扶持力度。建議政府在設(shè)定預(yù)算考核總體目標(biāo)時(shí)，應(yīng)對(duì)公交企業(yè)的社會(huì)服務(wù)功能予以充分考慮，加大政策扶持力度，制定預(yù)算考核目標(biāo)逐步從經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)向可量化的服務(wù)性指標(biāo)傾斜，與公交企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度預(yù)算的監(jiān)控執(zhí)行，使得預(yù)算管理真正成為合理安排企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)成本管理的有效工具和手段，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
