在事業(yè)單位全部的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)是其中一個(gè)極其重要的組成部分。固定資產(chǎn)的核算是否合理和事業(yè)單位效益性評(píng)價(jià)以及國有資產(chǎn)的保全、增值問題有著直接的聯(lián)系。在我們國家這樣一個(gè)和諧體制的框架之下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用的核算辦法與企業(yè)并不相同，無論站在事業(yè)單位本身角度來看還是從政府管理的立場來看都是可行的。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及財(cái)政制度的時(shí)代性改革，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算問題變得越來越凸顯，而且對(duì)其核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低都產(chǎn)生了影響。在本文中，筆者就對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算之中出現(xiàn)的問題做一個(gè)細(xì)致的剖析，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的建議。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算出現(xiàn)的問題
(一)固定資產(chǎn)的范圍界定水準(zhǔn)不夠合理
事業(yè)單位中規(guī)定的固定資產(chǎn)主要是指一些一般性的價(jià)值不低于500元的設(shè)備、一些價(jià)值不低于800元的專用設(shè)備、使用期限不低于一年的設(shè)備，同時(shí)，在使用的過程之中，基本沒有失去原有物質(zhì)形態(tài)的固定資產(chǎn)。一些單位價(jià)值雖然沒有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但是，其耐用時(shí)間已經(jīng)超過一年的大批量同種類的資產(chǎn)，也應(yīng)該當(dāng)作為固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算。這種標(biāo)準(zhǔn)使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的范圍過于寬泛，使得大批量的低值、易耗品歸入了固定資產(chǎn)的核算當(dāng)中，給固定資產(chǎn)造成了統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確的影響。一方面，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這類物品自身的價(jià)值也越來越低，更換頻度也比較繁，致使對(duì)固定資產(chǎn)以后的管理工作量度加大；另一方面，伴隨著物價(jià)水平不斷的提高，一些500元的一般性設(shè)備以及一些800元的專用設(shè)備單位標(biāo)準(zhǔn)上的價(jià)值明顯地也會(huì)偏低。
(二)固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊
首先，固定資產(chǎn)賬面所反映出來的價(jià)值是構(gòu)建時(shí)候的原始成本，通常情況下，與固定資產(chǎn)本身所具備的真實(shí)價(jià)值相差很遠(yuǎn)，在固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能被當(dāng)做有效的報(bào)表分析之前，這就使得資產(chǎn)負(fù)債表在各個(gè)會(huì)計(jì)期間核算中，資產(chǎn)及凈資產(chǎn)總量有了虛增的現(xiàn)象，只可以反映出固定資產(chǎn)以及固定基金的原始價(jià)值，給固定資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性造成了很大的影響，致使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息狀況不詳實(shí)。其次，因?yàn)闆]有計(jì)提折舊，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能給固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值起到真實(shí)、可靠的反映作用，故其不能對(duì)國有資產(chǎn)保值和增值提供一定客觀的評(píng)價(jià)根據(jù)，也不能對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓或是清理提供一定的準(zhǔn)確、真實(shí)的評(píng)估信息。最后，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)沒有計(jì)提折舊給很大一部分的事業(yè)單位造成了擔(dān)負(fù)國有資產(chǎn)保值和增值責(zé)任意識(shí)淡薄的不良影響，從而，致使各個(gè)事業(yè)單位都普遍有著重視購置卻輕視管理的不良現(xiàn)象。
(三)修購基金的使用、提取不夠合理
在事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度之中，修購基金是按照其事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例來計(jì)提的，但是，修購基金不僅不能把實(shí)際中產(chǎn)生的維修及購置費(fèi)用反映出來，而且也不能夠代表事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，所以這種方法一定程度上缺乏科學(xué)、合理的根據(jù)。因?yàn)槭聵I(yè)單位收入的多少和固定資產(chǎn)損耗程度并不存在對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系，其也就不會(huì)使得固定資產(chǎn)以及固定基金的數(shù)額發(fā)生任何變化，致使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)意義上的原始價(jià)值和修購基金這種重復(fù)性的核算給凈資產(chǎn)帶來了會(huì)計(jì)信息失真的影響。但是，因?yàn)槲覀儑业氖聵I(yè)單位行業(yè)數(shù)量很多，其所擔(dān)負(fù)的各種職能、收入差異也比較大，這就導(dǎo)致不同的單位或是在不相同的會(huì)計(jì)期間同一個(gè)單位存在著收入多就多提、收入少就少提修購基金這樣一個(gè)現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致修購基金的提取規(guī)模、數(shù)量不夠穩(wěn)定、偏差也比較大。另外，事業(yè)單位現(xiàn)在施行的會(huì)計(jì)制度對(duì)修購基金的具體規(guī)定并不完善。在實(shí)際的工作中，就很容易造成大量的修購基金得不到合理、科學(xué)的使用，導(dǎo)致資金的使用效率變得低下，甚至起不到本該有的作用。
二、針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問題的建議
(一)適當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的核算界限，提高其標(biāo)準(zhǔn)
事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自己本身的情況適當(dāng)?shù)卣{(diào)整固定資產(chǎn)的核算界限，同時(shí)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)的提高等一些因素加以考慮，所以，事業(yè)單位要制定出一個(gè)適合自身的固定資產(chǎn)的核算規(guī)范并適當(dāng)提高，介于要參考到企業(yè)固定資產(chǎn)之中的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該把使用年限不小于一年、單位價(jià)值不低于2000元的設(shè)備及房屋等當(dāng)做其固定資產(chǎn)的核算目標(biāo)。對(duì)于那些不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)該以低值易耗品來管理，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算范圍得到縮減，以便對(duì)固定資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確性加以強(qiáng)化，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得以提升。
(二)取締修購基金科目
按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位每年年末會(huì)按照收入的一定比例來計(jì)提修購基金，計(jì)提時(shí)在修繕費(fèi)及設(shè)備購置費(fèi)中各列以50%，這樣會(huì)造成當(dāng)年的設(shè)備購置費(fèi)大于固定資產(chǎn)增加額；而當(dāng)年計(jì)提的修購基金一般在以后年度才會(huì)使用，以后年度使用修購基金購置固定資產(chǎn)時(shí)，又會(huì)造成固定資產(chǎn)的增加額大于該年度的設(shè)備購置費(fèi)，即計(jì)提修購基金會(huì)造成費(fèi)用的支出年度與固定資產(chǎn)增加年度不匹配。其次，隨著政府收支分類改革、國庫集中支付制度的執(zhí)行，事業(yè)單位每個(gè)會(huì)計(jì)年度中“其他資本性支出——設(shè)備購置費(fèi)”的發(fā)生額應(yīng)等于“固定資產(chǎn)”的增加數(shù)，如果繼續(xù)計(jì)提修購基金，會(huì)造成二者的不符，給會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性造成了影響。所以，建議取締“修購基金”這一科目。
(三)保留原有基金科目，增設(shè)一些科目
事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)以及固定基金兩者共同來反映其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并且對(duì)固定資產(chǎn)賬面上的數(shù)額和固定基金賬面上的數(shù)額兩者一致提出要求。所以，強(qiáng)烈建議對(duì)“固定基金”科目加以保留，但是，與其相對(duì)應(yīng)的科目是“固定資產(chǎn)凈值”，而不應(yīng)該是“固定資產(chǎn)原值”；與此同時(shí)，應(yīng)該增加、設(shè)置“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)凈值”這兩個(gè)科目?！袄塾?jì)折舊”這一科目可以作為“固定資產(chǎn)”的備用、抵消科目，這樣就能夠使得固定資產(chǎn)中的賬面價(jià)值和實(shí)際意義上的價(jià)值保持基本的一致，進(jìn)一步對(duì)國有資產(chǎn)的保值、增值意識(shí)加以強(qiáng)化，還對(duì)于加強(qiáng)資產(chǎn)的管理有著重要意義。最重要的是，通過計(jì)提一定的固定資產(chǎn)的折舊之后，能夠?qū)κ聵I(yè)單位固定資產(chǎn)的凈資產(chǎn)額以及其自身的構(gòu)成所占用的比例做出一個(gè)更客觀、真實(shí)的反映。
三、結(jié)論
通過以上的分析可知，我們國家的事業(yè)單位很大一部分的固定資產(chǎn)資金的來源都是依靠政府投入，該項(xiàng)投入資金屬于國家性質(zhì)的財(cái)政資金，在不以盈利為目的的基礎(chǔ)上，還要注重社會(huì)效益。伴隨著我國事業(yè)單位時(shí)代性的改革深入以及現(xiàn)代化辦公使用設(shè)備的大批量購置，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也隨之日趨一日地增加?？茖W(xué)、合理并有效地做好固定資產(chǎn)的管理，既可以保證其安全性和完整性，使其效能得到充分的發(fā)揮，還可以提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，強(qiáng)化事業(yè)單位的市場競爭力。
