由于歷史的原因，我國高校的發(fā)展過程中沿襲了大而全的風(fēng)格，因而形成了高校的工作生活環(huán)境是個“小社會”，從財務(wù)管理和會計核算的角度，在一些規(guī)模較大的高校管理層級中，存在多個非法人的二級財務(wù)核算單位（以下簡稱二級單位），對這些單位，高校財務(wù)部門要行使學(xué)校出資人的職責(zé)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管力度。
隨著財政管理體制和方法的改革，對部門預(yù)算和報表編制的信息化程度和準(zhǔn)確性要求有了很大提高，部署高校作為一級部門預(yù)算單位均有獨立的預(yù)算代碼，以前的決算報表軟件經(jīng)過升級后，也不允許通過增加下級代碼進(jìn)行無預(yù)算代碼的內(nèi)部單位的報表合并，對于那些有多個二級單位的高校，如何在符合財務(wù)制度規(guī)定的前提下，順利完成財務(wù)決算報表的編制，避免會計報表信息失真，是高校財務(wù)管理和會計核算工作中的一個實務(wù)問題。通過多年的實踐摸索，筆者所在財務(wù)部門總結(jié)了一套行之有效的合并報表方法，在此將基本過程加以總結(jié)，供業(yè)內(nèi)同行商榷。
一、方法設(shè)計和操作過程
按照會計信息質(zhì)量真實性、實質(zhì)重于形式等相關(guān)原則，借鑒企業(yè)合并會計報表的編制辦法，為了便于查找調(diào)賬軌跡，同時盡最大可能減小合并過程中的疏漏，我們按照“列明事項集中調(diào)整”的原則，采取先錄入審核二級單位報表、再錄入調(diào)整報表，生成二級單位匯總報表，再將二級單位匯總報表與校本級報表進(jìn)行合并，最終實現(xiàn)決算報表的填報。相關(guān)環(huán)節(jié)包括：二級單位單戶錄入、分步合并、編制調(diào)整表底稿、生成匯總表、與校本級報表合并、審核通過生成最終表。
（一）二級單位自行填報
將各二級單位視為獨立編制單位，給他們進(jìn)行單位編碼，注意編碼不能重復(fù)，各二級單位完善其封面基本數(shù)據(jù)信息，按單戶表自行錄入各種數(shù)據(jù)報表以及財務(wù)報表，審核無誤后將數(shù)據(jù)導(dǎo)出報送學(xué)校財務(wù)部門。同時，提供詳細(xì)的報表填制說明及特殊事項說明，如與學(xué)校資金往來、上繳代發(fā)工資、附屬單位繳款明細(xì)情況，以及相應(yīng)的入賬明細(xì)科目，固定資產(chǎn)入賬情況等等。
（二）財務(wù)部門初步審核
學(xué)校財務(wù)部門專人在決算報表系統(tǒng)中通過封面代碼提取導(dǎo)入二級單位數(shù)據(jù)，再次對其期初數(shù)、表內(nèi)、表間基本平衡關(guān)系等進(jìn)行審核，尤其關(guān)注系統(tǒng)提示的未處理問題。
（三）調(diào)整表底稿編制
根據(jù)各二級單位的特殊事項說明提供的信息，通過與校本級賬務(wù)系統(tǒng)核對正確，可以進(jìn)行調(diào)整底稿編制。由于各高校管理制度和體制不一，在此筆者以自己所在高校為例將需要調(diào)整的主要情況進(jìn)行演示。
1．內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整
對于因?qū)W校與二級單位或者二級單位之間產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，造成一方做暫付、另一方做暫存，且金額相等，不涉及收支科目的會計事項，為便于核對查找，可以按原科目做同方向紅字會計分錄進(jìn)行調(diào)整：
借：應(yīng)收及暫付 （紅字）
貸：應(yīng)付及暫存 （紅字）
2．內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整
對于因?qū)W校與二級單位或者二級單位之間產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，造成一方做收入、另一方做支出，且金額相等的會計事項，需要進(jìn)行分析，明確哪方是過渡，哪方形成了最終收支。然后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：
借：XX支出 （紅字）
貸：XX收入 （紅字）
因為校本級和二級單位會計主體所處立場不同產(chǎn)生的科目使用差異，可以進(jìn)行科目調(diào)整：
借：XX支出 藍(lán)字
貸：YY支出 （紅字）
（注：在填調(diào)整表時可以同方向）
3．重復(fù)因素的調(diào)整
（1）固定資產(chǎn)
因為學(xué)校固定資產(chǎn)手續(xù)統(tǒng)一在資產(chǎn)管理部門，月末根據(jù)資產(chǎn)部門的入賬聯(lián)，由財務(wù)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)錄入的賬務(wù)處理，并據(jù)此進(jìn)行資產(chǎn)賬和財務(wù)賬的核對；而具體的資產(chǎn)使用和經(jīng)費報銷部門是二級單位，那么二級單位財務(wù)人員也會按照高校會計制度要求，在做支出的同時，也進(jìn)行了固定資產(chǎn)的入賬分錄，這樣造成了報表匯總時固定資產(chǎn)的重復(fù)入賬，需要進(jìn)行剔除調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) （紅字）
貸：固定基金 （紅字）
（2）銀行存款
因為學(xué)校要求所有二級單位統(tǒng)一通過校結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部核算賬戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，而校結(jié)算中心本身作為二級單位之一也要進(jìn)行會計報表的匯總，因此造成銀行存款的重復(fù)，需要進(jìn)行調(diào)整；
（3）校結(jié)算中心業(yè)務(wù)的特殊調(diào)整
校結(jié)算中心是按照金融行業(yè)業(yè)務(wù)模式開設(shè)的學(xué)校內(nèi)部結(jié)算單位。校內(nèi)二級單位以及校辦企業(yè)均在結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，對于結(jié)算中心來說，這些都構(gòu)成其負(fù)債，一般在“應(yīng)付及暫存”科目核算，在結(jié)合銀行存款調(diào)整時，應(yīng)做分錄：
借：銀行存款
——二級單位1 （紅字1）
二級單位2 （紅字2）
二級單位3 （紅字3）
貸：應(yīng)付及暫存
——二級單位1 （紅字1）
二級單位2 （紅字2）
二級單位3 （紅字3）
如果學(xué)校財務(wù)部門也有校內(nèi)結(jié)算戶，則這部分也需要調(diào)整：
借：銀行存款 （紅字）
貸：應(yīng)付及暫存 （紅字）
對于二級單位在校結(jié)算中心的銀行存款產(chǎn)生的利息收入，作為結(jié)算中心來說是一筆支出，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：
借：XX支出——利息支出
（二級單位匯總） （紅字）
貸：其他收入——利息收入
（二級單位1） （紅字1）
（二級單位2） （紅字2）
（二級單位3） （紅字3）
（四）錄入數(shù)據(jù)生成調(diào)整表和匯總表
根據(jù)核對平衡的工作底稿，建立二級單位調(diào)整表，注意封面代碼報表屬性應(yīng)選擇“調(diào)整表”，錄入調(diào)整分錄數(shù)據(jù)，選擇與各二級單位單戶表匯總，生成二級單位匯總表，自動審核，查看問題提示，如確認(rèn)調(diào)整完畢，將二級單位匯總表數(shù)據(jù)導(dǎo)出。
（五）與校本級報表合并，生成最終報表
為便于比對，最好在另一臺計算機(jī)上將校本級報表與導(dǎo)入的二級單位匯總表進(jìn)行匯總合并，全部審核后查看問題提示，如還需要調(diào)整，則進(jìn)行再次分析試算，修改調(diào)整表，如確認(rèn)調(diào)整完畢，將最終的匯總報表生成，數(shù)據(jù)導(dǎo)出，作為學(xué)校正式上報的部門決算報表。
二、有關(guān)注意事項
（1）二級單位一定按照單戶表導(dǎo)入數(shù)據(jù)，不建議匯總后調(diào)整，應(yīng)是對逐戶問題的調(diào)整，以免出現(xiàn)匯總后生成的問題找不出原因；（2）所有填表單位，包括校本級、二級單位和校結(jié)算中心，年終必須確保沒有銀行未達(dá)賬，否則會產(chǎn)生嚴(yán)重的問題；（3）針對系統(tǒng)提示的問題，分析是邏輯錯誤還是勾稽關(guān)系錯誤，以決定是否調(diào)整還是忽略；（4）報表系統(tǒng)中沒有設(shè)計自動審核的地方、以及具體做哪幾張調(diào)整報表，需要個人經(jīng)驗積累，逐步完善；（5）因事先設(shè)定進(jìn)行集中合并調(diào)整，保證了校本級和各二級單位本身的賬表一致，但對整個調(diào)整過程，事后要制作詳細(xì)的說明，并經(jīng)科室或處室領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，歸入會計檔案保管，以便日后審計查對。
