“十二五”時(shí)期是我國(guó)深化改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，面對(duì)國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)必須要深刻認(rèn)識(shí)到形勢(shì)上的新變化、新挑戰(zhàn)，要抓住我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略機(jī)遇，利用先進(jìn)的管理手段和創(chuàng)新來(lái)提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，努力為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的新局面做出貢獻(xiàn)。近年來(lái)，全球市場(chǎng)萎靡不振，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨經(jīng)濟(jì)增速下滑和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加大的情況下，企業(yè)通過(guò)提升全面預(yù)算管理來(lái)控制自身成本顯的更為重要。
“十二五”規(guī)劃的提出，使得經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)程不斷加快，我國(guó)的很多企業(yè)可以更好地借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和方法。在此大背景下，全面預(yù)算管理這種科學(xué)的管理方式逐漸在我國(guó)的企業(yè)中得到應(yīng)用，并且取得了一定的成效。但是全球經(jīng)濟(jì)增速下滑的條件下，企業(yè)需要加強(qiáng)管理來(lái)控制成本。因而，筆者首先提出了企業(yè)全面管理預(yù)算的必要性，試圖從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行分析，然后提出一些建設(shè)性的措施。
一、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析
隨著我國(guó)企業(yè)在實(shí)踐活動(dòng)中越來(lái)越多地使用到全面管理預(yù)算，關(guān)于其存在的一些問(wèn)題也逐漸地顯現(xiàn)出來(lái)。有些企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理定位不是非常清楚，意識(shí)上對(duì)于全面預(yù)算管理不夠重視，缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，使得科學(xué)的全面預(yù)算管理很多僅流于形式，企業(yè)管理層的不夠重視從而就引起編制、管理、執(zhí)行不是很完善，同時(shí)信息系統(tǒng)的不順暢等都是全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的主要原因。
（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠充分
我國(guó)企業(yè)對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不充分，造成預(yù)算在指定的過(guò)程存在一定的缺陷，在預(yù)算制定后企業(yè)的執(zhí)行力不是非常的徹底，有時(shí)沒(méi)有考慮到和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，導(dǎo)致預(yù)算管理不能服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。甚至有一些企業(yè)只是把全面預(yù)算作為一個(gè)填補(bǔ)制度空白的任務(wù)完成，忽略了企業(yè)的整體目標(biāo)，使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理不能協(xié)調(diào)。
（二）全面預(yù)算編制的科學(xué)合理性較差
我國(guó)很多企業(yè)，迫于市場(chǎng)、股東或者管理者的壓力，一般目標(biāo)比較短視，注重短期發(fā)展，而沒(méi)有足夠重視戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有科學(xué)地考慮預(yù)算編制的目的，使得企業(yè)與其戰(zhàn)略目標(biāo)有一定的偏差，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不是很適合企業(yè)，與企業(yè)要求有差距，還可能會(huì)發(fā)展成為企業(yè)的阻力。并且企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，使用的方法和預(yù)算數(shù)據(jù)采集的不是非常科學(xué)，會(huì)使得編制的預(yù)算質(zhì)量下降。
（三）管理執(zhí)行缺乏規(guī)范性和激勵(lì)性
通過(guò)市場(chǎng)來(lái)的數(shù)據(jù)一般會(huì)有一些滯后性，企業(yè)管理不嚴(yán)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算制度沒(méi)有彈性，使得預(yù)算管理得不到修改，可能還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響。另外管理預(yù)算制度管理不規(guī)范，從而制定的預(yù)算管理得不到徹底執(zhí)行，在執(zhí)行預(yù)算以后，企業(yè)的激勵(lì)性不夠，會(huì)使企業(yè)人員對(duì)于預(yù)算管理執(zhí)行缺少積極性，致使管理預(yù)算不能起到足夠的作用。
（四）信息系統(tǒng)和監(jiān)督制度有待完善
隨著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)白熱化，企業(yè)可能沒(méi)有有效的信息系統(tǒng)，這會(huì)使企業(yè)不能夠很好得到內(nèi)外部的各種信息，來(lái)適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部管理預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)監(jiān)督制度的不完善，不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督的需要，也會(huì)造成企業(yè)的預(yù)算管理混亂。
二、提升全面預(yù)算管理水平的有效策略
通過(guò)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中問(wèn)題的分析后，可以得到主要問(wèn)題為對(duì)全面管理預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不充分、預(yù)算編制科學(xué)合理性不足、管理執(zhí)行缺乏有效和激勵(lì)、信息系統(tǒng)和監(jiān)督管理有待提高等原因，企業(yè)可以通過(guò)以下措施來(lái)進(jìn)行解決問(wèn)題。
（一）樹(shù)立全面管理預(yù)算理念
全面預(yù)算管理是為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)服務(wù)的，是企業(yè)在未來(lái)的某一段時(shí)間的整體規(guī)劃，是一項(xiàng)非常重要的工作和管理方式，因而企業(yè)需要樹(shù)立全面預(yù)算管理理念來(lái)使得企業(yè)重視全面預(yù)算管理。企業(yè)重視了全面預(yù)算管理理念，就能幫助企業(yè)更加有目標(biāo)、計(jì)劃、協(xié)調(diào)的進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)的管理更加有效，這樣有利于企業(yè)提升企業(yè)在社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平，在內(nèi)部齊心協(xié)力的為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而奮斗。
（二）努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性
企業(yè)在明確了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略以后，進(jìn)行全面預(yù)算的編制工作，保證預(yù)算的編制能夠服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，做到制定前目標(biāo)的科學(xué)性和企業(yè)有效資源配置的合理性。在預(yù)算編制的過(guò)程中企業(yè)要保證編制人員的中立性，并且給予人力、物力和信息方面的幫助，編制人員在編制的過(guò)程中要考慮到企業(yè)預(yù)算中的可控因素和不可控因素，認(rèn)真分析，做到編制的科學(xué)合理。經(jīng)過(guò)認(rèn)真編制完成草案以后，組織專家對(duì)預(yù)算就行專項(xiàng)討論，聽(tīng)取各個(gè)部門(mén)和專家們的意見(jiàn)，反復(fù)幾輪后再做出最終的預(yù)算方案。
（三）加大執(zhí)行力度，完善激勵(lì)制度
企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、報(bào)批制度和企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行同時(shí)監(jiān)控，嚴(yán)格要求預(yù)算目標(biāo)的最終落實(shí)性和約束力。對(duì)于出現(xiàn)差異的情況應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行分析并找出原因，并及時(shí)地上報(bào)和反饋。在執(zhí)行的同時(shí)，要完善激勵(lì)制度，依據(jù)各部門(mén)最終的執(zhí)行結(jié)果，然后進(jìn)行考核，并做到獎(jiǎng)罰分明，這樣可以使得企業(yè)員工的切身利益與最終的執(zhí)行結(jié)合綁定到一起，激勵(lì)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，提高管理效率。
（四）建立有效的信息系統(tǒng)平臺(tái)
建立一個(gè)能夠儲(chǔ)存足夠充分信息的系統(tǒng)平臺(tái)，有助于保證自身的發(fā)展和日常的有效經(jīng)營(yíng)管理的需要。信息系統(tǒng)平臺(tái)需要外部采集相關(guān)有用數(shù)據(jù)，這樣可以有助于企業(yè)根據(jù)外界的數(shù)據(jù)的變化來(lái)編制預(yù)算和管理，保證預(yù)算的有效進(jìn)行和持續(xù)的科學(xué)性；在企業(yè)內(nèi)部，關(guān)于企業(yè)的預(yù)算信息、目標(biāo)執(zhí)行信息、管理信息、激勵(lì)信息的及時(shí)記錄，可以反映企業(yè)全面預(yù)算的管理過(guò)程，增加企業(yè)從指定、到執(zhí)行、再到激勵(lì)過(guò)程的透明度，這樣有助于企業(yè)在預(yù)算管理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠及時(shí)了解問(wèn)題，來(lái)提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。
（五）優(yōu)化評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督核算
企業(yè)關(guān)于最后的監(jiān)督，需要制定一些評(píng)價(jià)指標(biāo)，來(lái)考核企業(yè)內(nèi)部預(yù)算完成情況，明確企業(yè)預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和責(zé)任。通過(guò)評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化，制定出一些評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣可以使企業(yè)更好地監(jiān)督和核算預(yù)算管理的運(yùn)作狀況，使得企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督核算能夠公平、公正，從而保證監(jiān)督核算的透明性。在預(yù)算管理完成后，要對(duì)完成的進(jìn)度進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督核算。在預(yù)算管理執(zhí)行的過(guò)程中，監(jiān)督核算一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一定要找出原因，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，從而保證監(jiān)督核算對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行的監(jiān)管效果。
（六）提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)
企業(yè)需要對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和管理能力的培訓(xùn)，保證全面預(yù)算管理能夠得到科學(xué)化的編制、審核、執(zhí)行。同時(shí)提高企業(yè)員工的非專業(yè)素質(zhì)，增加員工的積極性，積極協(xié)調(diào)預(yù)算過(guò)程中的編制、管理和執(zhí)行，保證全面預(yù)算管理能夠真正的落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)步驟環(huán)節(jié)中，使其能夠得到高效的運(yùn)用。同時(shí)通過(guò)員工素質(zhì)的提高，做到提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、管理的嚴(yán)格性、執(zhí)行的徹底性，進(jìn)而提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。
三、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)證分析
上面幾部分對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理進(jìn)行了理論上的具體分析，通過(guò)一個(gè)具體的案例來(lái)對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理進(jìn)行實(shí)證上的分析。
山東A鋼鐵公司，從2001年起該公司實(shí)施全面預(yù)算管理，普及預(yù)算知識(shí)和進(jìn)行培訓(xùn)。在2003年，公司就已經(jīng)與國(guó)內(nèi)知名軟件公司合作，搭建了自身的全面管理預(yù)算管理信息平臺(tái)，然后利用預(yù)算對(duì)各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)和其他資源進(jìn)行協(xié)調(diào)、分配、考核和控制，并從全面預(yù)算管理的組織責(zé)任、執(zhí)行與控制、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制等方面對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了整體的優(yōu)化。財(cái)務(wù)預(yù)算在組織體系上該企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立了相對(duì)獨(dú)立的執(zhí)行小組和監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行管理工作。與此同時(shí)，通過(guò)與軟件公司的合作，建立的系統(tǒng)使得信息流通流暢，與會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作更是加強(qiáng)了企業(yè)預(yù)算管理人員的整體水平公司主要從業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算共同構(gòu)建了一個(gè)全面預(yù)算系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)上述4項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，然后制定出評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)，通過(guò)對(duì)比、環(huán)比等方法來(lái)找出差異及其原因，從而為決策提供支持。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理的建設(shè)，使得預(yù)算能夠統(tǒng)一的得到管理，編制能夠更加靈活和細(xì)化，同時(shí)預(yù)算可以得到及時(shí)改正，以便滿足管理的需要。該鋼鐵公司通過(guò)全面預(yù)算控制，在2003，2004，2005年銷售收入同比遞增7.39%，10.32%，26.21%的情況下，費(fèi)用分別降低15%、6.5%和3%。企業(yè)的成本額度降低，資源能夠最大限度的得到利用，還可以控制企業(yè)的發(fā)展方向，從而總體上提高了企業(yè)的利益。
