全面預(yù)算管理在優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行效率、實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用日益顯現(xiàn)，但隨著公司內(nèi)部資源的整合和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)有的預(yù)算管理模式有些方面已不適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。本文分析了當(dāng)前公司預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，筆者結(jié)合實(shí)際，提出了對(duì)完善預(yù)算指標(biāo)核定機(jī)制、充分發(fā)揮預(yù)算管理作用的思考。
一、預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀
全面預(yù)算用價(jià)值和實(shí)物量等多種形態(tài)預(yù)算公司年度乃至更長(zhǎng)時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)成果等并實(shí)施，使公司的作業(yè)鏈、價(jià)值鏈等鏈條有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效地指導(dǎo)了公司各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)提高公司效益發(fā)揮了作用。全面預(yù)算包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等。
（1）財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)公司資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)所作的具體安排。主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入預(yù)算、成本支出預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算和稅收預(yù)算。（2）業(yè)務(wù)預(yù)算是在市場(chǎng)分析的基礎(chǔ)上對(duì)資源的配置、設(shè)備的調(diào)劑等做的預(yù)算安排。主要包括市場(chǎng)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、隊(duì)伍部署預(yù)算、資源配置預(yù)算。市場(chǎng)和銷(xiāo)售預(yù)算反映公司預(yù)算期內(nèi)市場(chǎng)預(yù)測(cè)及計(jì)劃，并據(jù)此編制收入預(yù)算的預(yù)算，包括市場(chǎng)細(xì)分、市場(chǎng)占有率、分區(qū)域工作量、儀器銷(xiāo)售量、價(jià)格及收入等；采購(gòu)預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)物料采購(gòu)量的預(yù)算；隊(duì)伍部署及資源配置預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)裝備和用工計(jì)劃的預(yù)算。（3）資本預(yù)算及籌資預(yù)算主要是對(duì)公司預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)資本性支出、籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)等所做的預(yù)算安排。資本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)設(shè)備購(gòu)置、基建工程及研發(fā)項(xiàng)目等資本性支出規(guī)模及資金來(lái)源的預(yù)算。
（二）存在的問(wèn)題
1．預(yù)算指標(biāo)核定與發(fā)展速度不匹配，盈利能力得不到持續(xù)增強(qiáng)
利潤(rùn)指標(biāo)主要依據(jù)收入預(yù)算和成本預(yù)算確定，下屬單位注重要投資、要人員，人工成本和折舊攤銷(xiāo)成本增加變成利潤(rùn)減少的理由，收入預(yù)算比較保守，指標(biāo)核定機(jī)制不利于自我加壓和規(guī)劃自身發(fā)展，造成效益指標(biāo)與占用資源脫節(jié)。存在爭(zhēng)投資、爭(zhēng)指標(biāo)的現(xiàn)象，投資、安全、人工等成本呈加快增長(zhǎng)趨勢(shì)，成本控制與剛性需求之間矛盾突出，盈利空間縮小，反映投資回報(bào)水平和價(jià)值創(chuàng)造能力的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）呈下降趨勢(shì)?？己藘冬F(xiàn)滯后且不嚴(yán)格，激勵(lì)約束效果不能發(fā)揮。
2．定額基礎(chǔ)工作薄弱，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力較差
成本預(yù)算的基礎(chǔ)是制度和標(biāo)準(zhǔn)，而目前公司的定額或標(biāo)準(zhǔn)還不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格，缺乏長(zhǎng)效管理機(jī)制，功能性支出福利化，原材料設(shè)備選型、批量采購(gòu)、存貨管理、科技創(chuàng)新、降本增效效果不明顯，導(dǎo)致公司成本費(fèi)用快速增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)收入增加并不能體現(xiàn)效益的增長(zhǎng)，成本費(fèi)用利潤(rùn)率較低，競(jìng)爭(zhēng)力下降。
3．人力資源成本沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有效用，人工成本預(yù)算與效益增長(zhǎng)脫節(jié)
人力資源的有效利用，關(guān)系到公司發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，最終將對(duì)公司的整體效益產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。人員結(jié)構(gòu)不合理，有用人員緊缺，冗員依然存在，工資總額預(yù)算沒(méi)有依據(jù)效益核定，人工成本占成本總額的比重趨大，激勵(lì)機(jī)制尚不完善，員工薪酬與貢獻(xiàn)沒(méi)有完全掛鉤，單項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)有發(fā)揮導(dǎo)向作用，積極性不能充分調(diào)動(dòng)。
二、建立有效的預(yù)算指標(biāo)核定機(jī)制
（一）核定預(yù)算指標(biāo)考慮的主要因素
衡量一個(gè)公司績(jī)效的指標(biāo)有盈利能力、發(fā)展能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力等指標(biāo)，單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)不同。作為經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心，突出成本費(fèi)用利潤(rùn)率、投資回報(bào)、成本預(yù)算定額（費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化）和收入增長(zhǎng)四項(xiàng)要素。
1．成本費(fèi)用利潤(rùn)率
為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)，從支出方面反映收益能力。在公司內(nèi)部由于職責(zé)不同，工作的出發(fā)點(diǎn)往往有差異，強(qiáng)調(diào)支出需求多，來(lái)源想得少，支出與公司整體效益沒(méi)有有效連接。把支出作為產(chǎn)生效益的資源之一，以成本費(fèi)用利潤(rùn)率作為考核指標(biāo)并由此計(jì)算利潤(rùn)指標(biāo)。
2．投資回報(bào)
申請(qǐng)項(xiàng)目投資，往往是項(xiàng)目論證時(shí)經(jīng)濟(jì)效益很好，預(yù)計(jì)投資回報(bào)較高，實(shí)際運(yùn)行由于缺乏監(jiān)督和后評(píng)價(jià)機(jī)制，結(jié)果與論證時(shí)的數(shù)據(jù)差異較大。為加強(qiáng)投資管理，提高投資回報(bào)，避免爭(zhēng)投資上項(xiàng)目、效益不落實(shí)的問(wèn)題，應(yīng)該在下達(dá)投資時(shí)簽訂投資回報(bào)責(zé)任書(shū)，并作為建設(shè)期滿生命周期內(nèi)增加利潤(rùn)指標(biāo)的一項(xiàng)因素。
3．經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）
衡量業(yè)績(jī)不僅僅是稅后凈利，應(yīng)該扣除投入資本的機(jī)會(huì)成本，也就是強(qiáng)調(diào)資金成本。促使領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)衡投入的資本和取得的利潤(rùn)之間的關(guān)系，增強(qiáng)資本成本意識(shí)，把資金成本視同于支付員工工資一樣考慮，有利于節(jié)約資本和提高資本回報(bào)率。
4．收入增長(zhǎng)率
為增強(qiáng)公司持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，擴(kuò)大收入規(guī)模，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)發(fā)展規(guī)劃制定主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)指標(biāo)。
5．成本預(yù)算定額
實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理的基礎(chǔ)是摸清成本支出的所有明細(xì)項(xiàng)目，采用科學(xué)的方法對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用制定出定額，形成成本定額體系并定期修訂完善。制訂完善制造板塊的工藝路線、工時(shí)定額、物料清單和制造費(fèi)用，形成產(chǎn)品的成本定額。成本預(yù)算根據(jù)成本屬性、工作量、定額等編制，對(duì)成本執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，提高執(zhí)行力，避免各行其是、相互攀比和提高標(biāo)準(zhǔn)。
（二）建立預(yù)算指標(biāo)的核定機(jī)制
預(yù)算指標(biāo)的核定，突出經(jīng)濟(jì)效益，立足長(zhǎng)期評(píng)價(jià)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)各業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展，提升公司整體價(jià)值。
（1）利潤(rùn)指標(biāo)核定。成本費(fèi)用利潤(rùn)率每年有一定的增長(zhǎng)（直到達(dá)到行業(yè)先進(jìn)水平），成本費(fèi)用利潤(rùn)率低于行業(yè)平均值的單位按平均值核定。投資回報(bào)額以上年實(shí)際投資總額為基數(shù)，投資回報(bào)率按生產(chǎn)類(lèi)設(shè)備和其它項(xiàng)目分別核定。為避免鞭打快牛和保護(hù)落后，以上年預(yù)算為基數(shù)，不采用實(shí)際數(shù)。
利潤(rùn)總額=成本費(fèi)用預(yù)算×成本費(fèi)用利潤(rùn)率×（1+成本費(fèi)用利潤(rùn)率增長(zhǎng)率）+投資額×投資回報(bào)率
（2）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)核定。預(yù)算利潤(rùn)考慮研發(fā)支出和財(cái)務(wù)費(fèi)用，資本占用考慮在建項(xiàng)目和無(wú)息流動(dòng)負(fù)債，資本成本率參照定期存款利率。
EVA＝預(yù)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)×（1-所得稅率）－上年末資本占用×平均資本成本率
（3）收入增長(zhǎng)率：結(jié)合發(fā)展規(guī)劃和市場(chǎng)情況計(jì)算年平均增長(zhǎng)率；
（4）存貨指標(biāo)核定：按業(yè)務(wù)特點(diǎn)分別計(jì)算周轉(zhuǎn)率，按周轉(zhuǎn)率和成本預(yù)算核定；
（5）應(yīng)收款指標(biāo)核定：當(dāng)年業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收款核定周轉(zhuǎn)天數(shù)，以前年度形成的應(yīng)收款核定回收比例。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算引導(dǎo)控制作用
（一）進(jìn)一步完善預(yù)算指標(biāo)核定機(jī)制和評(píng)價(jià)體系，開(kāi)展與先進(jìn)企業(yè)相關(guān)指標(biāo)的對(duì)標(biāo)工作
一要深入貫徹大預(yù)算管理，將投資、成本、效益和薪酬等要素全部納入全面預(yù)算管理，統(tǒng)籌平衡、整體優(yōu)化。確定的發(fā)展項(xiàng)目與收入、成本統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)展項(xiàng)目必須體現(xiàn)收入的增加，以月度預(yù)算推動(dòng)全年預(yù)算，以成本利潤(rùn)率考核為重點(diǎn)，完善預(yù)算考核指標(biāo)，優(yōu)化資源配置；二要強(qiáng)化業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)向，突出效益優(yōu)先原則，推行完全成本核算管理理念，真實(shí)反映各單位經(jīng)營(yíng)效益，鼓勵(lì)提升價(jià)值創(chuàng)造能力和資本回報(bào)水平；三要修訂完善成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)分解，不斷創(chuàng)新延伸預(yù)算管理層級(jí)，實(shí)行全員目標(biāo)責(zé)任制，落實(shí)成本費(fèi)用管理責(zé)任。通過(guò)加強(qiáng)采購(gòu)管理、改進(jìn)生產(chǎn)流程、降低可控費(fèi)用以及技術(shù)創(chuàng)新等措施降低成本；四要推行資產(chǎn)有償使用和資金有償占用的政策，增強(qiáng)有效使用資產(chǎn)和合理配置資源的意識(shí)。
（二）兼顧發(fā)展規(guī)模、速度與效益、質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，堅(jiān)持把效益水平作為投資項(xiàng)目取舍的依據(jù)
一要嚴(yán)格控制低效無(wú)效甚至虧損的投資項(xiàng)目。嚴(yán)控資金難以落實(shí)的投資，嚴(yán)控超越財(cái)務(wù)承受能力、過(guò)度依賴負(fù)債的投資。建立投資回報(bào)機(jī)制，提高投資回報(bào)率；二要以現(xiàn)金流量指標(biāo)為核心加強(qiáng)資金預(yù)算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與投融資活動(dòng)，科學(xué)制定融資策略，合理確定現(xiàn)金收支預(yù)算規(guī)模，增強(qiáng)資金保障能力；三要以償債指標(biāo)為核心加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警，保持合理的資本結(jié)構(gòu)，切實(shí)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)；四要以營(yíng)運(yùn)類(lèi)指標(biāo)為核心加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的預(yù)算管理。深入剖析應(yīng)收賬款、存貨等指標(biāo)，減少資金占用和損失風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量。
（三）完善內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制，把內(nèi)部結(jié)算納入內(nèi)部交易預(yù)算，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，調(diào)動(dòng)各層次經(jīng)營(yíng)主體積極性，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)
完善內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系，協(xié)調(diào)各種結(jié)算關(guān)系，內(nèi)部提供的各種勞務(wù)實(shí)行經(jīng)濟(jì)結(jié)算。按業(yè)務(wù)的重要性及影響程度，對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)格實(shí)行分層次管理。相互提供的房產(chǎn)、設(shè)備、材料、人員、加工、檢驗(yàn)試驗(yàn)、培訓(xùn)、后勤服務(wù)等實(shí)行有償使用，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。挖掘公司各單位內(nèi)部人員設(shè)備潛力，減少外包外委，充分利用現(xiàn)有資源提高效益。
（四）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控和考核，實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理
預(yù)算的有效執(zhí)行是確保全面預(yù)算管理引導(dǎo)與約束功能有效發(fā)揮的關(guān)鍵。緊緊抓住生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵性指標(biāo)，加大管控力度。一要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析與監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的偏差，要認(rèn)真查明原因，采取有效措施加以改進(jìn)。開(kāi)展設(shè)備、區(qū)塊成本對(duì)標(biāo)分析，認(rèn)真搞好月度盈利預(yù)測(cè)，通過(guò)月度控制確保年度預(yù)算的完成，不斷提高財(cái)務(wù)工作的預(yù)見(jiàn)性和應(yīng)對(duì)能力；二要完善預(yù)算監(jiān)督預(yù)警機(jī)制和考核激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)肅預(yù)算考核紀(jì)律，強(qiáng)化剛性預(yù)算指標(biāo)，及時(shí)通報(bào)完成情況并兌現(xiàn)；三要強(qiáng)化業(yè)績(jī)考核和薪酬分配，加大激勵(lì)約束力度，探索建立預(yù)算執(zhí)行與公司各層次人員薪酬掛鉤的機(jī)制。
四、結(jié)束語(yǔ)
加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將投資、效益、成本、費(fèi)用、收入及分配等全面納入預(yù)算，完善指標(biāo)核定機(jī)制和評(píng)價(jià)體系，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，突出效益優(yōu)先，對(duì)提高財(cái)務(wù)管理水平具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
