摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的案件也隨之增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確與扭轉(zhuǎn)變形，不但影響了企業(yè)在重要利益上的決策，還使證劵市場(chǎng)在資源的配置功能上受到了破壞。因此，財(cái)務(wù)舞弊成為各企業(yè)深惡痛絕的惡疾。在我國(guó)逐漸進(jìn)入市場(chǎng)化與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的同時(shí)，企業(yè)不斷加大了對(duì)財(cái)務(wù)的管理，構(gòu)建內(nèi)部控制，使企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊得到防范，并且對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行改善。本文通過(guò)闡述內(nèi)部控制的五要素和財(cái)務(wù)舞弊，內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，針對(duì)內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵字：內(nèi)部控制要素財(cái)務(wù)舞弊 關(guān)系
因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制占有非常重要的地位，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范，最好實(shí)施的辦法就是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系。其內(nèi)部控制包括了控制環(huán)境與控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督，以及信息和溝通五個(gè)要素在財(cái)務(wù)舞弊中發(fā)揮作用，不僅可以區(qū)分和解釋財(cái)務(wù)舞弊的行為，還可以使初始的財(cái)務(wù)舞弊行為得到揭發(fā)。掌握內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系以后，就能使企業(yè)的內(nèi)部控制得到進(jìn)一步的完善，使財(cái)務(wù)信息得以真實(shí)，有效的防范財(cái)務(wù)舞弊。
一、內(nèi)部控制的五要素和財(cái)務(wù)舞弊
1、內(nèi)部控制的五要素
其一，控制環(huán)境，此要素是其它內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為企業(yè)塑造形象，并且提供紀(jì)律與構(gòu)架及影響員工控制意識(shí)。它主要有誠(chéng)信原則與道德價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)和人力資源的政策、對(duì)責(zé)任的分配與授權(quán)等。
其二，控制活動(dòng)，此要素是確保企業(yè)管理層所發(fā)出的指令政策和程序能夠得到實(shí)施，例如：授權(quán)和復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、調(diào)節(jié)和核準(zhǔn)等。它主要有直接的部門管理和實(shí)體的控制、績(jī)效分析與比較和信息的處理等。
其三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，此要素是企業(yè)內(nèi)外所遇到的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)所定的目標(biāo)分析與辨認(rèn)即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。它主要有風(fēng)險(xiǎn)和目標(biāo)，以及變化后的環(huán)境管理等。
其四，監(jiān)控，此要素是針對(duì)內(nèi)部控制所實(shí)施的監(jiān)控，保證內(nèi)部控制正常的運(yùn)行。它主要有個(gè)別評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控、報(bào)告的缺陷等。
其五，信息和溝通，此要素是在取得信息的同時(shí)進(jìn)行溝通，使員工可以進(jìn)行彼此之間的信息溝通。此要素不但可以處理內(nèi)部的信息，還可以處理外部的信息，并且上下級(jí)之間必須清楚各自的承擔(dān)責(zé)任信息互相之間進(jìn)行有效的溝通，與外界的因素也要進(jìn)行溝通。它主要有信息和溝通。
2、財(cái)務(wù)舞弊
財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段, 給舞弊人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為.財(cái)務(wù)舞弊可以分為侵占財(cái)產(chǎn)和欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告兩類。前者是根據(jù)自己的利益，利用不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取財(cái)物，使所在單位在財(cái)物上受到損害，例如：管理層購(gòu)貨時(shí)收取回扣和盜、挪用資金等；后者是誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表人員對(duì)業(yè)績(jī)和盈利的能力做出的判斷。
二、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因
1、控制環(huán)境與財(cái)務(wù)舞弊
控制環(huán)境能夠影響員工控制意識(shí)。例如：西門子公司在全球的行賄行為，對(duì)于此行為該公司的高層沒(méi)有采取阻止，甚至納入企業(yè)文化和受到獎(jiǎng)勵(lì)，由此，此公司的控制環(huán)境很差，使內(nèi)部控制不能實(shí)施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的行為。因此，控制環(huán)境極容易為舞弊的動(dòng)機(jī)帶來(lái)機(jī)會(huì)，管理層不斷滿足個(gè)人利益，掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生違法的舞弊行為。
2、控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)舞弊
控制活動(dòng)的原則是政策，具體是程序。因?yàn)槭跈?quán)不能得到滿足，導(dǎo)致侵權(quán)的行為，內(nèi)部控制之上由管理層駕馭，使財(cái)務(wù)舞弊的行為發(fā)生。另外，不合理的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)及規(guī)章制度的缺乏，都可能制造財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。
3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與舞弊
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程度、頻率、管理進(jìn)行財(cái)務(wù)信息真實(shí)性及財(cái)務(wù)舞弊的評(píng)估。因此，通過(guò)評(píng)估的過(guò)程，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)上的漏洞及錯(cuò)誤，都可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為。
4、監(jiān)控與舞弊
因?yàn)槟壳暗呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有得到實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)其它管理層或方式對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)難以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范和完善，所以，在這種狀況下非常容易出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的行為。
5、信息和溝通與財(cái)務(wù)舞弊
信息和溝通是極容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的重要原因，假如信息不能得到有效的溝通，就容易出現(xiàn)消息的封鎖，出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為。管理層對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不重視導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)或是混亂，因此，引起財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)舞弊之間的關(guān)系
內(nèi)部控制要素是采取比較和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤控制企業(yè)管理活動(dòng)，提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的效果和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等。好的內(nèi)部控制要素可以對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的幾率和后果進(jìn)行降低。內(nèi)部控制要素在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊中主要有兩種作用，一種是內(nèi)部控制要素避免財(cái)務(wù)舞弊的作用，另一種是內(nèi)部控制要素針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行糾錯(cuò)更正的作用。前者是加大舞弊懲罰的力度，優(yōu)化信息和對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查頻率；通過(guò)內(nèi)部控制體系，快速對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為作出識(shí)別以及整治。后者主要是內(nèi)部控制要素將財(cái)務(wù)舞弊的影響降至最低，能夠制定有效的方式及時(shí)控制和制止財(cái)務(wù)舞弊的行為，消除因財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的影響。
總而言之，通過(guò)內(nèi)部控制要素可以知道，財(cái)務(wù)舞弊的防范是內(nèi)部控制主要的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制要素作為一個(gè)企業(yè)的防范系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)舞弊之間存在著很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，內(nèi)部控制要素體系從本質(zhì)上就是為能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為，并對(duì)其懲罰，因此擴(kuò)大財(cái)務(wù)舞弊的成本，使財(cái)務(wù)舞弊的行為得到控制。
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