摘要：21世紀的內(nèi)部審計，在經(jīng)歷安然、世通等公司的財務(wù)丑聞以及在《薩班斯-奧克斯利法案》（SOA）的推動下，正日益成為公司有效治理的基石之一。我國企業(yè)對于內(nèi)部審計工作越來越重視，保持著較快的發(fā)展速度，但發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)發(fā)展的客觀要求還存在一定差距?，F(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)到了關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期，積極推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是時代的要求，在全球經(jīng)濟動蕩加劇的背景下，尤為重要。本文就相關(guān)問題及對策進行了論述。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè) 存在的問題 對策
21世紀的全球內(nèi)部審計行業(yè)，在SOA、《COSO內(nèi)部控制—整體框架》、《COSO企業(yè)風(fēng)險管理—整體框架》、COBIT框架、BASEL II以及PCAOB有關(guān)準則的推動下，正在迅速發(fā)展，行業(yè)地位明顯改善，內(nèi)部審計已成為有效公司治理的基石之一。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展概況及目前存在的問題
（一）我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展概況
1. 我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程
新中國的內(nèi)部審計工作是在國家審計制度恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來的。1984年初，一些大中型國有企業(yè)在國家審計機關(guān)的推動下，開始內(nèi)部審計試點工作，之后得到迅速發(fā)展。
2.我國企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)取得的成績
近年來，我國企業(yè)特別是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作呈快速發(fā)展態(tài)勢，內(nèi)部審計機構(gòu)、管理體制體系、業(yè)務(wù)管理制度的建設(shè)進一步加強，審計隊伍建設(shè)逐步強化。
（二）現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強
財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年據(jù)對951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公的有135家，占14.19%。由于對于內(nèi)部審計的定位不準，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性，造成內(nèi)部審計權(quán)威性不強，工作受到其他工作的牽制。
2.對內(nèi)部審計新理念的理解和認識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄
部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責(zé)和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規(guī)上。
3.企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開展
據(jù)中國內(nèi)審計協(xié)會2009年對723家國有企業(yè)的調(diào)查，有310家內(nèi)部審計人員配備不足，占42.88%。內(nèi)部審計職能的日益拓展和審計地位的不斷提高，對于內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、能力提出了新的更高要求，但部分內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計的發(fā)展不相適應(yīng)，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理。
4.企業(yè)內(nèi)部審計的方法、技術(shù)比較落后
據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會2009年對1280家國有企業(yè)的調(diào)查，開展計算機輔助審計的僅占全部審計項目的0.47%，這說明沒能充分運用和利用網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)開展審計工作，審計還停留在手工操作上。
二、關(guān)于對策的探討
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，發(fā)揮其在公司治理、控制中的作用
內(nèi)部審計作為一種控制機制，能夠為董事會、監(jiān)事會、高級管理層提供信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促進其有效運行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。
（二）以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
IIA實務(wù)公告1110-1指出：“內(nèi)部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到被審計者的合作，并不受干擾地進行工作?！?
可以借鑒IIA的屬性標準，通過書面的內(nèi)部審計章程樹立內(nèi)部審計部門在整個組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計章程應(yīng)當(dāng)描述內(nèi)部審計主管的報告關(guān)系。
（三）推進內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)
審計模式變化和最新審計實踐對內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要具有審計監(jiān)督的能力，更要具有認識企業(yè)使命、發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。特別是國際金融危機爆發(fā)以來，實施企業(yè)全面風(fēng)險管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計人員要抓住危機帶來的機遇，增強自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值及改善運營的作用。
（四）推進企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)
推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”：一是在審計的理念上，由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計本質(zhì)是控制機制的認識轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計注重結(jié)果、重在治標向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。
（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系
內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。第一，審計質(zhì)量的保證與改進措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價。第二，控制和提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程。對審計項目而言，就是建立科學(xué)的審計項目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。
隨著2008年5月被尊崇為中國薩班斯法案的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及2011年10月中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)控審計指導(dǎo)實施意見》的密集發(fā)布，我國企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展階段，我們應(yīng)當(dāng)與時俱進加快內(nèi)部審計工作的進步。
