、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的缺陷
?。ㄒ唬┪慈嬗?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)始終按歷史成本反映，造成資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，大部分使用壽命為5～6年，電子、光學(xué)類高科技設(shè)備又在醫(yī)院設(shè)備中占重要比重，為在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗之地，其更新可謂日新月異，減值有目共睹，且此減值基本上無(wú)轉(zhuǎn)回可能。國(guó)家為解決群眾“看病貴”等問(wèn)題，將全面取消藥品加成，因此新制度規(guī)定藥品由零售價(jià)改按進(jìn)價(jià)核算。國(guó)家通過(guò)“陽(yáng)光采購(gòu)”等措施，逐步降低藥品零售限價(jià)，必將導(dǎo)致部分藥品零售價(jià)低于進(jìn)價(jià)。這些存貨跌價(jià)，尤其是在加工物資跌價(jià)損失，無(wú)法讓藥廠、供應(yīng)商承擔(dān)，亦未明確由財(cái)政彌補(bǔ)，只能由醫(yī)院自行承擔(dān)，因此形成既定損失。同時(shí)，由于醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇以及未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、衛(wèi)生材料、低值易耗品均存在減值風(fēng)險(xiǎn)。但新會(huì)計(jì)制度規(guī)定按歷史成本計(jì)價(jià)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值損失無(wú)法體現(xiàn)于會(huì)計(jì)報(bào)表中，只能待銷售、損耗、報(bào)廢或處置時(shí)才進(jìn)行處理。這樣既不符合謹(jǐn)慎性原則，也未遵循真實(shí)性原則，不能真實(shí)反映醫(yī)院各時(shí)期的盈虧情況，不利于報(bào)表使用人做出真實(shí)判斷，影響管理層正確決策，不利于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。
?。ǘ┪磫瘟小柏?cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目 新制度將“利息收入”列于“其他收入”二級(jí)明細(xì)，“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費(fèi)”列于“管理費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)，不符合收支配比原則。同時(shí)，由于醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高科技產(chǎn)品所占比重較大，醫(yī)療設(shè)備更新很快，為切實(shí)解決群眾“看病難”等熱點(diǎn)問(wèn)題，在目前財(cái)政投入占醫(yī)院總收入不及10%的情況下，醫(yī)院需要通過(guò)舉借債務(wù)擴(kuò)大規(guī)模、更新設(shè)備。為便于銀行了解醫(yī)院貸款的真實(shí)利息負(fù)擔(dān)水平，及時(shí)發(fā)放貸款，有必要設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”對(duì)融資、籌資費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，綜合反映醫(yī)院在籌資、融資活動(dòng)中的成本耗費(fèi)。
?。ㄈ┪疵鞔_“應(yīng)付福利費(fèi)”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 未明確“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，因會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)不同，其會(huì)計(jì)處理和核算范圍不盡相同，導(dǎo)致成本報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表不可比。同時(shí)，有可能成為人為調(diào)節(jié)收支結(jié)余的手段。因此，如不及時(shí)明確核算范圍和口徑，將無(wú)法為財(cái)政部門(mén)、衛(wèi)生部門(mén)、物價(jià)部門(mén)提供可比度高的會(huì)計(jì)信息，影響其正確判斷，不利于醫(yī)改的逐步實(shí)施。
?。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn)科目未按投資資本結(jié)構(gòu)設(shè)明細(xì)科目 國(guó)務(wù)院醫(yī)改方案鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，擬對(duì)部分公立醫(yī)院實(shí)施改制重組，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制，方便群眾就醫(yī)。因此，公立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)將多元化，包括國(guó)有資本、法人資本、自然人資本、外資資本，但新制度未對(duì)凈資產(chǎn)按投資資本來(lái)源設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，無(wú)法清晰反映各類資本結(jié)構(gòu)和權(quán)益情況，易引發(fā)大股東侵吞小股東權(quán)益現(xiàn)象，不利于引入社會(huì)資本。
（五）未明確醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 國(guó)家允許公立醫(yī)院醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，鼓勵(lì)人才合理流動(dòng)，優(yōu)化資源配置，有利于民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康、持續(xù)發(fā)展。目前已有部分三級(jí)醫(yī)院醫(yī)師開(kāi)始在低級(jí)別醫(yī)院或民營(yíng)醫(yī)院兼職，但新制度未明確醫(yī)師服務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)核算流程，不利于會(huì)計(jì)核算口徑統(tǒng)一和規(guī)范。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度完善對(duì)策
?。ㄒ唬┤嬗?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借鑒新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第l號(hào)關(guān)于存貨和第8號(hào)關(guān)于資產(chǎn)減值中的會(huì)計(jì)處理方式，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，對(duì)庫(kù)存物資跌價(jià)、在加工物資跌價(jià)、固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、無(wú)形資產(chǎn)減值、對(duì)外投資等損失進(jìn)行科學(xué)確認(rèn)，如庫(kù)存物資按成本與市價(jià)孰低原則確認(rèn)跌價(jià)損失，確保資產(chǎn)期末價(jià)值真實(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則。發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，借記“管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備或長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等）”；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備或長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等）”，貸記“管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”。期末，將“管理費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)減項(xiàng)列示在其下方，以便真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)前資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或市價(jià)情況。
（二）增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目 由于大部分醫(yī)院要承擔(dān)公益性任務(wù)，新制度要求控制醫(yī)院負(fù)債規(guī)模，原則上禁止借入非流動(dòng)負(fù)債，不同于企業(yè)融資渠道廣泛，因此無(wú)需參照企業(yè)將“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出”單設(shè)為一級(jí)科目。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目，下設(shè)“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出”和“結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)”二級(jí)明細(xì)科目，專門(mén)核算利息收入、利息支出、“匯兌損失”、銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，符合配比原則和明晰性原則。月末，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“本期結(jié)余——其他結(jié)余”科目，月末無(wú)余額。由于規(guī)定醫(yī)院不得借入非流動(dòng)負(fù)債，財(cái)政投入力度又不夠，醫(yī)院為改善就醫(yī)條件、擴(kuò)張規(guī)模，只能主要通過(guò)拖延供應(yīng)商貨款變相融資，而供應(yīng)商主要通過(guò)向銀行借款或拖延藥廠貨款以應(yīng)付資金緊張狀況，融資費(fèi)用最終轉(zhuǎn)嫁給患者，不利于解決群眾“看病貴”問(wèn)題。當(dāng)遇到國(guó)家宏觀調(diào)控時(shí)，廠家和供應(yīng)商容易出現(xiàn)資金鏈斷裂，影響藥品、衛(wèi)材正常供應(yīng)，患者生命將受到威脅。為確保實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)，解決熱點(diǎn)問(wèn)題，建議放寬融資渠道，允許社會(huì)閑散資金通過(guò)銀行委托貸款給指定醫(yī)院或供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院、供應(yīng)商、銀行等可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)患者利益。
?。ㄈ┙缍ā皯?yīng)付福利費(fèi)”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 明確“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，有利于會(huì)計(jì)核算口徑和報(bào)表統(tǒng)計(jì)范圍的一致性，確保各公立醫(yī)院之間會(huì)計(jì)信息橫向可比性，為決策部門(mén)正確判斷提供有益信息。如規(guī)定“應(yīng)付福利費(fèi)”核算醫(yī)院從成本中提取的福利費(fèi)，可包括支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、單項(xiàng)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）、困難補(bǔ)助、幼托費(fèi)及其他福利費(fèi)等。“專用基金——職工福利基金”來(lái)源于年末結(jié)余分配轉(zhuǎn)入，可用于自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或午餐補(bǔ)助、內(nèi)設(shè)福利部門(mén)人員經(jīng)費(fèi)及設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、旅游費(fèi)、春節(jié)游園、登山或運(yùn)動(dòng)會(huì)等集體活動(dòng)開(kāi)支。同時(shí)應(yīng)與企業(yè)接軌，將喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親旅費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、供暖費(fèi)納入福利費(fèi)核算范圍。
?。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn)科目按投資資本結(jié)構(gòu)設(shè)二級(jí)明細(xì) 建議規(guī)范所有者權(quán)益科目設(shè)置，真實(shí)反映所有者權(quán)益狀況及其變化。凈資產(chǎn)科目按投資者設(shè)“國(guó)有資本”、“法人資本”、“自然人資本”和“外資資本”明細(xì)進(jìn)行核算，真實(shí)反映投資的來(lái)源和結(jié)構(gòu)，確保各類資本權(quán)益，吸引社會(huì)資本進(jìn)入，建立多種所有制形式的醫(yī)療機(jī)構(gòu)良性競(jìng)爭(zhēng)局面，切實(shí)解決群眾“看病難，看病貴”等熱點(diǎn)問(wèn)題。
?。ㄎ澹┟鞔_醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)收支核算流程 醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)取得的醫(yī)師服務(wù)費(fèi)，主要為醫(yī)師勞務(wù)費(fèi)，醫(yī)院提留部分應(yīng)列作“其他收入”。收到醫(yī)師服務(wù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)開(kāi)具的勞務(wù)發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票，借記“銀行存款（現(xiàn)金）”，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付xxx醫(yī)師服務(wù)費(fèi)”和“其他收入——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)收入”；發(fā)放勞務(wù)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付xxx醫(yī)師服務(wù)費(fèi)”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金）”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”（代扣代繳勞務(wù)個(gè)稅）；醫(yī)院提留收入按其他服務(wù)業(yè)計(jì)繳稅金，記入“其他支出——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)支出”，確保收支配比；月末，“其他收入——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)收入”和“其他支出——醫(yī)師服務(wù)費(fèi)支出”轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余——其他結(jié)余”。
