一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介
孫德全，1875年（清光緒元年）出生于浙江省鄞縣（現(xiàn)寧波市鄞州區(qū)）。早年曾歷游歐洲諸國(guó)，對(duì)英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)和意大利等國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況頗為了解，為后來(lái)傳播西方會(huì)計(jì)理論打下了良好的基礎(chǔ)。歸國(guó)后，在輪船招商局（簡(jiǎn)稱“招商局”）從事文書與律師工作。1897年5月，受招商局委派擔(dān)任中國(guó)通商銀行司理。后被清朝政府賦予紳商花翎四品適用同知，任上海紳商分部員外郎。1901年，與中國(guó)近代實(shí)業(yè)家與地產(chǎn)大王徐潤(rùn)（1938～1911年，廣東珠海人）先生等合辦錦州大凌河天一墾務(wù)公司。1903年，受派前往日本，考察政、商、農(nóng)、工藝。1907年10月起，擔(dān)任總行設(shè)在浙江杭州的浙江興業(yè)銀行內(nèi)經(jīng)理。不久，受命兼任位于湖北漢陽(yáng)的漢治萍公司外部總稽核。辛亥革命勝利后，繼續(xù)服務(wù)于近代中國(guó)的實(shí)業(yè)界。1913年（民國(guó)二年），當(dāng)選為漢冶萍公司查賬員。1914年，曾受招商局委派東渡日本，考察航業(yè)情況。1921～1931年，出任由浙江商人黃楚九（1872～1931年，又名黃承乾，字磋玖，浙江余姚人，實(shí)業(yè)家）先生等集資50萬(wàn)元在上海愛(ài)多亞路（現(xiàn)延安東路）創(chuàng)辦的日夜銀行經(jīng)理。
20世紀(jì)20年代，獲得北京政府頒發(fā)的會(huì)計(jì)師證書與律師資格。30年代加入上海會(huì)計(jì)師公會(huì)和上海律師公會(huì)，曾擔(dān)任上海市航業(yè)同業(yè)公會(huì)律師與會(huì)計(jì)師，并加入上海總商會(huì)，是該會(huì)礦業(yè)分會(huì)會(huì)員。
2000年，作為20世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界名人被收入《中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界百年星河圖》（郭道揚(yáng)，《財(cái)會(huì)通訊》2000年第1期），列為37位一星人物之中排第10。
二、理論主要貢獻(xiàn)
孫德全先生在致力于近代中國(guó)民族實(shí)業(yè)的同時(shí)，潛心會(huì)計(jì)學(xué)、銀行學(xué)與法律學(xué)及交通史等方面的理論研究。其理論成果主要包括：1910年出版的《理財(cái)考鏡初稿》和《銀行釋義初稿》（又曰《銀行攬要（上下卷）》，1917年編著的《經(jīng)濟(jì)紀(jì)要》（中西圖書館）和1931年編撰并收于《交通史航政編》（交通部交通史編纂委員會(huì)、鐵道部交通史編纂委員會(huì)）的《招商局史稿》，以及1933年與黃乃穆合編的《海員須知（三冊(cè)）》（上海市航業(yè)同業(yè)公會(huì)）等著作。此外，先生還撰寫和翻譯的不少論（譯）文。主要有譯文《行船預(yù)防沖突法》（招商局總管理處1929年）；以及在《航業(yè)月刊》上發(fā)表的論文，1930年：第1期《航業(yè)金融談》，第2期《航業(yè)經(jīng)費(fèi)》，第5期與黃乃穆合作《英國(guó)商船條例概要》和《欲發(fā)展中國(guó)航業(yè)應(yīng)設(shè)立航業(yè)金融特別機(jī)關(guān)說(shuō)》；1931年：第6期《列年海事提綱》和《美國(guó)商船法》（與黃乃穆合作），第7期《中國(guó)航業(yè)史》等等。在孫先生的諸多論著中，《理財(cái)考鏡初稿》和《銀行釋義初稿》，是我國(guó)最早專門介紹理財(cái)與會(huì)計(jì)的專著，是先生會(huì)計(jì)理論研究的代表作品。
《理財(cái)考鏡初稿》一書，由中國(guó)近代著名實(shí)業(yè)家、教育家張謇（1853～1926年，字季直，號(hào)嗇庵，江蘇海門市人）題寫書名，是我國(guó)近代繼《連環(huán)賬譜》（1905年）和《銀行簿記學(xué)》（與孟森合著，1907年）之后，較早介紹西方財(cái)政金融和會(huì)計(jì)等方面的一部專著。全書共分10卷，即中央銀行考、鈔法考、國(guó)際會(huì)兌考、公債考、幣制考、鹽務(wù)考、關(guān)榷考、郵遞考、賦課考和會(huì)計(jì)考等10個(gè)專題，每一專題前均有序言一篇。書中還隨有大量圖片，如早期西方國(guó)家的銀行與貨幣圖樣等。
該書第10個(gè)專題《會(huì)計(jì)考》，相對(duì)《連環(huán)賬譜》與《銀行簿記學(xué)》的理論與方法兼論而言，更側(cè)重于論述會(huì)計(jì)、預(yù)算與審計(jì)理論及制度的理論，從這個(gè)意義上講，又是我國(guó)近代第一部會(huì)計(jì)理論專著。全書“從理財(cái)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)之制論說(shuō)尤詳，其詳明程度系前所未有”。（郭道揚(yáng)，1988）其中既論及會(huì)計(jì)的地位的作用，闡明會(huì)計(jì)預(yù)決算之重要，而又兼論審計(jì)建制的必要性，及審計(jì)人員的職業(yè)要求，把理財(cái)、會(huì)計(jì)和審計(jì)結(jié)合在一起，是我國(guó)將會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究的第一部著作，是“對(duì)我國(guó)早期會(huì)計(jì)改良與改革具有啟蒙作用的理財(cái)類著作”。（郭道揚(yáng)，1999）具體包括：“泛論、預(yù)算之益、預(yù)算大綱、預(yù)算編制、預(yù)算審定、預(yù)算方法、預(yù)算提出及成立、預(yù)算中之預(yù)備金、預(yù)算之必不可少、會(huì)計(jì)期限及制度、會(huì)計(jì)歲入、會(huì)計(jì)歲出、帑藏變通之法、特別會(huì)計(jì)物品會(huì)計(jì)、決算和審計(jì)”等16項(xiàng)內(nèi)容?，F(xiàn)將上述內(nèi)容擇要介紹如下：
一是關(guān)于會(huì)計(jì)的地位。書中（PP.295、296）說(shuō)，“會(huì)計(jì)者，度支行政之大綱也，觀其外，則數(shù)目臚陳甚屬單簡(jiǎn)；窺其實(shí)，則計(jì)算周密不嫌繁瑣。是非有獨(dú)長(zhǎng)之經(jīng)驗(yàn)，專門之學(xué)識(shí)，不能盡其用也”。接著（P.299）指出：“會(huì)計(jì)者，整理財(cái)政之法也，內(nèi)治外交國(guó)用浩繁，軍備巡警無(wú)時(shí)可懈，其尤要者，為舉辦公益事業(yè)使民間胥享其利，三者備舉，國(guó)紀(jì)始振，是歲入歲出，端緒紛紜，茍無(wú)成規(guī)，將何以理，此月計(jì)歲會(huì)之所以有法也。”就孫氏看來(lái)，會(huì)計(jì)處于“掌管全國(guó)財(cái)賦的統(tǒng)計(jì)與支調(diào)”的地位，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理起著十分重要的作用，肩負(fù)著“整理財(cái)政之法”的重任，是一科“專門之學(xué)識(shí)”。
二是關(guān)于會(huì)計(jì)預(yù)算。書中（P.300）曰“凡會(huì)計(jì)自預(yù)算始?！薄邦A(yù)算者，通籌來(lái)歲支出之?dāng)?shù)，以定收入之額，兩相比較，編成公布。”這里，孫先生指出預(yù)算是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作或職能；“兩相比較”是預(yù)算工作的原則，預(yù)算就是要量入為出，以求收支平衡。他進(jìn)一步指出，預(yù)算是“國(guó)家大用，關(guān)系全體幸福者，斷不能一日緩也?！鳖A(yù)算工作的基本程序是，“預(yù)算大綱――預(yù)算編制――預(yù)算審定”。百年后的21世紀(jì)，我國(guó)的預(yù)算越來(lái)越重要，預(yù)處編制的基本程序依舊如上?？梢?jiàn)，先生著作的指導(dǎo)作用時(shí)效之長(zhǎng)久。
三是關(guān)于會(huì)計(jì)決算。書中（PP.310、311）指出，“決算者，對(duì)于預(yù)算而決其當(dāng)否也。以法規(guī)為根本，以冊(cè)卷為憑證，出入相合，總散相符，而后報(bào)銷之?！边@表明，決算是否得當(dāng)，關(guān)鍵在于以法規(guī)為本、賬冊(cè)為證，按照預(yù)算進(jìn)行日?？刂?，使日常開(kāi)支符合預(yù)算要求。作為會(huì)計(jì)，對(duì)于“不法之支出，不當(dāng)之收入，違章之款項(xiàng)，濫用之事實(shí)，發(fā)奸摘伏，不徇私情。”這里，既道出了決算的原則，執(zhí)行預(yù)算的重要性，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了“發(fā)奸摘伏，不徇私情”的職業(yè)要求。
四是關(guān)于審計(jì)。孫氏在書中（PP.311、312）說(shuō)，“檢查決算而核定虛實(shí)者，審計(jì)院也?！睂徲?jì)既要有事后審計(jì)（“事后監(jiān)督”），又要有事前審計(jì)（“事前防弊”），前者可仿“德國(guó)從之”，后者可照“美、奧、法國(guó)行之”。對(duì)于“審計(jì)院使，尤為重要，必秉公忠之，忱廉潔之操出之，以剛毅果斷之行為，以臨之以有恒不息之注意，厲行節(jié)儉，力戒浮縻”，只有如此，才能勝任審計(jì)工作。這里，作者既對(duì)國(guó)家的審計(jì)體制建設(shè)提出了設(shè)想，也對(duì)審計(jì)人員的任職要求闡明了觀點(diǎn)。
可見(jiàn)，孫德全先生在這部著作中，既反映了視理財(cái)、會(huì)計(jì)、審計(jì)于一體的大會(huì)計(jì)觀，又以理財(cái)為切入點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作程序“預(yù)算――日常控制――決算――審計(jì)”，在理論上作了系統(tǒng)而全面的闡述，引進(jìn)了西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想，對(duì)清末民初傳播西式簿記，推進(jìn)中式簿記的改良，發(fā)揮了一定的作用。應(yīng)當(dāng)指出，由于該書側(cè)重于會(huì)計(jì)理論的闡述，且國(guó)人素有視會(huì)計(jì)為雕蟲(chóng)小技和小視會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)觀念，所以，我國(guó)史上的第一部會(huì)計(jì)理論專著的影響，在當(dāng)時(shí)及至后來(lái)并沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有境界，這不能不說(shuō)是一種缺憾。
《銀行釋義初稿》一書，是他在1902年編撰的介紹西方銀行管理制度與方法的專著。全書分上、下兩卷，共8章。下卷第8章銀行之簿記一章，從理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐兩個(gè)方面，論述了銀行簿記的基本原理和基本操作方法。把各種會(huì)計(jì)方法作為一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系，從會(huì)計(jì)憑證到會(huì)計(jì)報(bào)告，依次論述，并將核算與管理結(jié)合始終。這種論述體系，在清末民初出版的會(huì)計(jì)著作中，具有一定的特點(diǎn)。該書的出版印行，對(duì)推進(jìn)西方銀行理論與銀行制度在中國(guó)的傳播，推動(dòng)銀行制度建設(shè)的發(fā)展，發(fā)揮了一定的作用。與楊端六先生編著的《銀行要義》（1923年）一道被學(xué)界列為清末民初國(guó)人自撰的11部銀行學(xué)著作之一。
三、實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)
孫德全先生一生以會(huì)計(jì)師、律師為職業(yè)，服務(wù)于中國(guó)近代實(shí)業(yè)界，利用自己的專業(yè)知識(shí)與“周游列國(guó)”所積累的見(jiàn)識(shí)，在招商局、天一墾務(wù)公司、漢冶萍公司、浙江興業(yè)銀行和日夜銀行等企業(yè)，為發(fā)展壯大中國(guó)近代民族實(shí)業(yè)，做了不少有益的事情。孫氏在效力于民族實(shí)業(yè)的各個(gè)崗位時(shí)，始終著力于制度建設(shè)。《經(jīng)濟(jì)紀(jì)要》這部寫實(shí)性的自傳體著作，如實(shí)地記載他20世紀(jì)早期，在自己的工作崗位上所制定的有關(guān)管理制度和撰寫的部分公文。
20世紀(jì)初期，開(kāi)辦錦州天一墾務(wù)公司時(shí)，擬訂的部分制度與公文包括：《錦州商辦天一墾務(wù)公司開(kāi)辦規(guī)程》，《預(yù)籌應(yīng)辦事宜條說(shuō)》，《訂立屯戶承攬開(kāi)墾文據(jù)》，《司事專條》，《辦事規(guī)條》，《建設(shè)鎮(zhèn)集章程》，《新設(shè)豐樂(lè)鎮(zhèn)規(guī)條》，《招佃公所規(guī)條》，《甲辰年（1904年，引者注，下同）第1屆賬略報(bào)告》等。
1907年，受命于浙江興業(yè)銀行內(nèi)經(jīng)理，與其同仁一道，堅(jiān)持推行以振興實(shí)業(yè)為宗旨，著力于內(nèi)部治理，加強(qiáng)企業(yè)制度建設(shè)，推行了包括會(huì)計(jì)改良的一系列改革措施。該行創(chuàng)辦之初，由賬房先生采用單式簿記主管賬目，由于單式簿記的固有缺陷，致使賬目不清，無(wú)從查考，他和其他主管人員深感不便，即著手進(jìn)行會(huì)計(jì)改良，采用借貸復(fù)式簿記，隨著先生擬訂的《浙江興業(yè)銀行各行內(nèi)規(guī)》，《浙江興業(yè)銀行預(yù)支款項(xiàng)請(qǐng)求書》，《浙江興業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)程》，《浙江興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目》，《浙江興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目（各行用）》，《浙江興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目說(shuō)明》，《浙江興業(yè)銀行營(yíng)業(yè)規(guī)程》，《浙江興業(yè)銀行暫定營(yíng)業(yè)準(zhǔn)備金規(guī)程》和《浙江興業(yè)銀行暫定驗(yàn)查規(guī)程》等一系列會(huì)計(jì)規(guī)章制度的推行，會(huì)計(jì)賬目日漸清楚，會(huì)計(jì)水平日益提高。每期結(jié)賬均編制出確實(shí)可信的財(cái)產(chǎn)目錄、資產(chǎn)負(fù)債表及損益計(jì)算書，贏得了廣大客戶與官方的信任，為中國(guó)會(huì)計(jì)的改良作了有益的探索。
期間，孫師除為浙江興業(yè)銀行制訂上述會(huì)計(jì)制度外，還制定了其他管理制度，撰寫了不少公文，主要有：《浙江興業(yè)銀行丁未年（1907年）4～12月終止第1屆營(yíng)業(yè)報(bào)告》，《浙江興業(yè)銀行丁未年（1907年）終第1屆總結(jié)賬略》， 《浙江興業(yè)銀行試募保浙鐵路債券議》，《浙江興業(yè)銀行保浙鐵路倆券章程》，《浙江興業(yè)銀行告假規(guī)程，《浙江興業(yè)銀行支給薪水規(guī)程》，《浙江興業(yè)銀行旅費(fèi)規(guī)程》，《浙江興業(yè)銀行勸懲規(guī)程》，《浙江興業(yè)銀行酬勞金分配規(guī)程》和《浙江興業(yè)銀行收錄學(xué)生規(guī)程》等。 這此制度的訂立與實(shí)施， 有力地加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理，提升了企業(yè)的管理水平。 使得該行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，很快進(jìn)入鼎盛時(shí)期， 存款總額躍升當(dāng)時(shí)全國(guó)各大商業(yè)銀行首位。
在擔(dān)任漢治萍公司董事、外部總稽核和查賬員期間，為該公司的資金籌措與管理，企業(yè)規(guī)章制度的制定與完善，盡心出力，制定的管理制度和撰寫的公文主要有：《錄盛公（盛宣懷，1844～1916年，江蘇武進(jìn)人，字杏蓀、幼勖，清末官員，官辦商人，中國(guó)近代政治家、企業(yè)家和慈善家）行述》，《漢冶萍煤鐵廠礦有限公司董事會(huì)》，《致金�蕃先生函稿》，《呈董事會(huì)第1次函》，《冶礦組織規(guī)程》，《通守規(guī)則》，《薪水章程》，《辦事員月薪等級(jí)表》，《技術(shù)員月薪等級(jí)表》和《寶業(yè)代辦所礦廠部啟事》等。
1914年曾受招商局委派，東渡日本，考察航業(yè)情況，在回國(guó)后召開(kāi)的招商局董事會(huì)上，為改革招商局管理體制，條陳改革辦法，提出建議，被公司董事會(huì)采納。經(jīng)會(huì)會(huì)議討論通過(guò)，招商局確立了董事會(huì)會(huì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)局務(wù)擔(dān)負(fù)完成責(zé)任，董事會(huì)從議事機(jī)構(gòu)正式變?yōu)闄?quán)力機(jī)構(gòu)。董事會(huì)還確定了在招商局實(shí)行三科長(zhǎng)責(zé)任制，董事會(huì)下設(shè)主船、營(yíng)業(yè)、會(huì)計(jì)三科，作為招商局的職能機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)處理日常局務(wù)。這次會(huì)議被認(rèn)為，招商局管理體制改革的一次重大突破，確立了招商局商辦時(shí)期組織管理上的基本制度。此外，在服務(wù)于招商局期間，還擬訂過(guò)下列公文：《擬請(qǐng)政府整頓幣制案》，《擬請(qǐng)政府統(tǒng)一國(guó)庫(kù)案》，《擬請(qǐng)政府規(guī)定以證券準(zhǔn)備發(fā)行紙幣額數(shù)案》，《擬請(qǐng)政府發(fā)借行款明定限額案》，《增訂辦事章程案》，《資助商業(yè)使物產(chǎn)輸出現(xiàn)款輸入案》，《通籌紙幣準(zhǔn)備金并保留現(xiàn)金案》，《寶力提倡貼現(xiàn)以維商業(yè)案》，《請(qǐng)定營(yíng)業(yè)方針案》，《延聘法律顧問(wèn)案》；以及《律師孫德全解釋海難責(zé)任》（［民］招商局電文稿，136、137）等。
可見(jiàn)，一代大師孫德全擅長(zhǎng)于從制度建設(shè)入手，規(guī)范企業(yè)管理，以求企業(yè)工作效率與經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，以此效力于中華民族近代實(shí)業(yè)。
孫德全，會(huì)律金實(shí)世紀(jì)師（指會(huì)計(jì)師、律師、金融家和實(shí)業(yè)家），周游歐美求西學(xué)；引進(jìn)會(huì)計(jì)于中華，改良中式舊簿記；效力民族興實(shí)業(yè)，建章立制留后世。
參考文獻(xiàn)：
［1］郭道揚(yáng)：《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1988年版。
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