一、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的科目使用問題
一般教科書在論述施工企業(yè)工程款結(jié)算的會(huì)計(jì)處理時(shí)，通常使用兩個(gè)往來賬戶：“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”。在預(yù)收工程款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款――預(yù)收工程款”；辦理工程結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款”，貸記“工程結(jié)算”；期末，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款對(duì)沖，借記“預(yù)收賬款――預(yù)收工程款”，貸記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款”。這樣處理有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是便于應(yīng)收工程款的借方發(fā)生額與工程結(jié)算的貸方發(fā)生額核對(duì)，減少會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)；二是預(yù)收工程款與應(yīng)收工程款核算分明。但也有缺點(diǎn)：一是易引起賬目混亂，與一個(gè)單位的往來用兩個(gè)往來賬戶――“兵家大忌”，究竟是外單位欠你單位，還是你單位欠外單位，欠多少，要通過兩個(gè)賬戶的計(jì)算后才知道；二是核算復(fù)雜，存在期末應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款對(duì)沖的分錄。
實(shí)際上對(duì)工程款結(jié)算的會(huì)計(jì)處理有兩全之策，具體做法如下：在預(yù)收工程款時(shí)，使用“應(yīng)收賬款”賬戶，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款”；辦理工程結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款”，貸記“工程結(jié)算”；期末不存在應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款對(duì)沖分錄。這樣與一個(gè)單位的往來只用一個(gè)往來賬戶，克服了賬目混亂的問題；“應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款”的借方發(fā)生額與“工程結(jié)算”的貸方發(fā)生額仍存在核對(duì)的便利。但“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算兩方面內(nèi)容：收取預(yù)收工程款、應(yīng)收工程款的收回，似乎收取預(yù)收工程款和應(yīng)收工程款的收回的金額各是多少無法弄清，其實(shí)不然，可以通過記賬憑證“摘要”或登賬時(shí)的“摘要”解決此問題：在收到預(yù)收工程款時(shí)，“摘要”寫“預(yù)收工程款”字樣，收回應(yīng)收工程款時(shí)，“摘要”寫“收回工程款”字樣，以示區(qū)別，如此就可以通過查看賬簿摘要，統(tǒng)計(jì)出預(yù)收工程款和應(yīng)收工程款的收回各是多少。或者，在預(yù)收工程款時(shí)，仍然使用“預(yù)收賬款”賬戶，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款――預(yù)收工程款”；辦理工程結(jié)算時(shí)，借記“預(yù)收賬款――預(yù)收工程款”，貸記“工程結(jié)算”；期末也不存在應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款對(duì)沖分錄。
二、施工企業(yè)有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置問題
其一，工程施工和工程結(jié)算明細(xì)賬戶設(shè)置。（1）工程施工明細(xì)賬戶設(shè)置。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，“工程施工”科目核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。筆者認(rèn)為核算合同毛利沒問題，但不是核算合同成本，而是核算實(shí)際工程成本。并且一般教科書認(rèn)為在發(fā)生工程實(shí)際成本時(shí)，借記“工程施工――合同成本――××工程――××費(fèi)用”，科目級(jí)次太多。筆者認(rèn)為，宜取消“合同成本”級(jí)次。實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)，借記“工程施工――××工程――××費(fèi)用”；期末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按其差額借記或貸記“工程施工――××工程――合同毛利”。（2）工程結(jié)算明細(xì)賬戶設(shè)置。“工程結(jié)算”科目核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算――××工程”。期末“工程施工”和“工程結(jié)算”總賬賬戶余額抵減后，在資產(chǎn)負(fù)債表填入“存貨”項(xiàng)目。工程完工時(shí)，“工程施工”和“工程結(jié)算”余額對(duì)沖，借記“工程結(jié)算――××工程”，貸記“工程施工――××工程”，借記或貸記“工程施工――××工程――合同毛利”。
其二，往來賬戶設(shè)置問題。施工企業(yè)不僅涉及工程款結(jié)算，還涉及貨款的結(jié)算，因此，“應(yīng)收賬款”應(yīng)按“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”設(shè)子目，按發(fā)包單位或購貨單位設(shè)置明細(xì)賬；“預(yù)收賬款”應(yīng)按“預(yù)收工程款” 和“預(yù)收銷貨款”設(shè)子目，按發(fā)包單位或購貨單位設(shè)置明細(xì)賬；“應(yīng)付賬款”應(yīng)按“應(yīng)付分包單位款”和“應(yīng)付購貨款”設(shè)子目，按分包單位或供貨單位設(shè)置明細(xì)賬；“預(yù)付賬款”應(yīng)按“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”設(shè)子目，按分包單位或供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。當(dāng)然，為減少科目級(jí)次，可增設(shè)“應(yīng)收工程款”與“應(yīng)收銷貨款”一級(jí)科目，增設(shè)“預(yù)收工程款”和“預(yù)收銷貨款”一級(jí)科目，增設(shè)“應(yīng)付分包單位款”和“應(yīng)付購貨款”一級(jí)科目，增設(shè)“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”一級(jí)科目，均按對(duì)方的那位設(shè)明細(xì)賬。 （編輯 余俊娟）
