我國《總會計師條例》已頒布20余年，在這個日新月異、信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代，《總會計師條例》的修訂，既是業(yè)內(nèi)不言的心聲，也是形勢和現(xiàn)實(shí)的需要。2010年財政部出臺的《會計中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》，也提出要適應(yīng)現(xiàn)代會計職能重大轉(zhuǎn)變，積極推動修訂《總會計師條例》。財政部目前已經(jīng)將修訂《總會計師條例》列入“十二五”會計改革和法制建設(shè)規(guī)劃。以此為契機(jī)，管理界和實(shí)務(wù)界展開了一系列研討與爭鳴，可謂見仁見智，其中不乏對“總會計師”稱謂的爭論。如果單純從名與實(shí)的角度來看，不能簡單地說名更重要或?qū)嵏匾?，其?shí)名與實(shí)都很重要，二者不可偏廢、偏執(zhí)。理論上說名與實(shí)統(tǒng)一最好，但在現(xiàn)實(shí)中，名與實(shí)卻往往有偏差，那么在修訂中究竟如何去權(quán)衡我國總會計師的名與實(shí)呢，筆者從我國會計的緣起，我國總會計師之名的意義，我國總會計師實(shí)質(zhì)的內(nèi)涵等方面進(jìn)行探析，并力求辯證地對我國總會計師的名與實(shí)進(jìn)行研究。
一、我國會計稱謂的緣起
總會計師，無疑屬于會計的范疇。既然屬于會計的范疇，就可從會計的起源來探究會計的名與實(shí)問題。 會計作為一種職業(yè)，會隨著社會的發(fā)展而發(fā)展， 但會計在幾千年的發(fā)展中， 也必然有其不變的東西存在， 這就是會計的靈魂，會計的靈魂應(yīng)該是不變的，直到這種職業(yè)發(fā)生質(zhì)的變化，有其名無其實(shí)，或者無其名也無其實(shí)。
對我國會計這一名字的由來，可以追溯到公元前2000年左右的大禹時代。舜為支持大禹治水，全國的人、財、物等多由禹來調(diào)度，這樣禹就涉及到了如何理清這些人、財、物的問題，客觀上促使了會計的產(chǎn)生。 禹治水，雖辨證地采用了“疏”而不是其父“堵”的辦法， 但禹仍是十分辛苦，“三過家門而不入”。大禹的家就在浙江紹興的苗山下，大家體諒禹的辛苦， 每年就到禹的家中去理財算賬，后來，人們就把這種算賬理財?shù)幕顒咏凶觥皶保?而苗山也就此改名為會稽山。會稽也即會計稽核之意， 《史記・夏本記》記載：“禹會諸侯江南， 計功而崩， 因葬焉命曰會稽，會稽者，會計也?！边@或許就是會計的由來， 從這段歷史中可以看出， 會計是由事而得名的。
以此足見“會計”歷史之悠久。據(jù)載，我國周代即有專設(shè)的會計官職，掌管賦稅收入，錢銀支出等財務(wù)工作，進(jìn)行月計、歲會，一般而言，每月零星盤算為“計”，一年總盤算為“會”，兩者合在一起即“會計”?！睹献?#12539;萬辛》篇曰：“孔子嘗為委吏矣，曰‘會計當(dāng)而已矣?！卑凑蘸蠋煼洞髮W(xué)張以文的注解，其意即“孔子曾經(jīng)做過管理庫房的小吏，他說，算賬記數(shù)必須要準(zhǔn)確才行??！”而蘭州商學(xué)院周一虹教授，說起會計的起源，卻強(qiáng)調(diào)會計的產(chǎn)生是因人而生，即會計是和人結(jié)合而產(chǎn)生的，而不單單是和事的結(jié)合而產(chǎn)生的，也就是說，會計更多指的是從事這種職業(yè)的人，而不單單是說所從事的記賬算賬報賬諸如此類的事。會計，當(dāng)而已矣，當(dāng)譯為“會計，就是把事情處理的合適罷了”。
筆者認(rèn)為，周一虹教授所強(qiáng)調(diào)會計與人的結(jié)合更強(qiáng)于會計與事的結(jié)合，是為了強(qiáng)調(diào)會計是一種職業(yè)，這是一種“名”，這種“名”歷史悠久，源遠(yuǎn)流長，是不可改變，也是無需改變的，會計仍是有長久生命力的。而會計人所從事的會計事業(yè)，會計的內(nèi)涵與外延，是完全可以與時俱進(jìn)、常演常新的，如會計的技術(shù)等方法論。例如，1494年，借貸記賬法在意大利的產(chǎn)生；英國工業(yè)革命后，成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展；經(jīng)濟(jì)繁榮后，“經(jīng)濟(jì)警察”注冊會計師的出現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)全球化時代，美國統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的誕生；乃至今天我國會計的國際趨同。但無論如何演進(jìn)，會計的實(shí)質(zhì)始終都未突破會計之名的包容，換言之，會計之名，仍足以包含會計之實(shí)。所以辯證地看，會計的名與實(shí)，目前仍處于各安其所、各司其職、和平相處的歷史階段，而尊重歷史、面向未來仍是會計改革的主基調(diào)。
二、我國總會計師名實(shí)之辯
我國在相當(dāng)長一段時期內(nèi)，總會計師、總經(jīng)濟(jì)師及總工程師曾經(jīng)或?qū)⑷砸谖覈恼谓?jīng)濟(jì)等領(lǐng)域產(chǎn)生著重要影響。但隨著改革開放的深入，尤其在總會計師領(lǐng)域，出現(xiàn)了相當(dāng)于總會計師職務(wù)的多種叫法，這種稱謂將來的發(fā)展方向如何，職能定位如何等，是值得深思的問題。不妨在與財務(wù)總監(jiān)及首席財務(wù)官簡要對比中，探究一下我國總會計師的由來及走向，從而去感知我國總會計師名稱與實(shí)質(zhì)之間的辯證關(guān)系。
總會計師制度是新中國建立后，借鑒原蘇聯(lián)的高度計劃經(jīng)濟(jì)管理體制與模式而來的。在歷史上， 總會計師往往帶有雙重身份，既對國家負(fù)責(zé)， 也對單位的“一把手”負(fù)責(zé)。而追溯財務(wù)總監(jiān)與首席執(zhí)行官的產(chǎn)生，則會明顯地看到這種稱謂或制度是起源于市場經(jīng)濟(jì)， 是“委托-代理”關(guān)系的產(chǎn)物。財務(wù)總監(jiān)及首席財務(wù)官制度都是主要為所有者服務(wù)的，是所有者為有效控制經(jīng)營者而建立的一種制約制衡制度或機(jī)制。 當(dāng)然，二者之間也有不同。目前，我國對總會計師、財務(wù)總監(jiān)及首席財務(wù)官在稱謂、職權(quán)、功能、定位、作用、 資格及能力等方面尚沒有一個統(tǒng)一而規(guī)范的界定?？倳嫀熑灾饕褂糜趪衅髽I(yè)及國有控股企業(yè)，總會計師是企業(yè)內(nèi)部高級管理人員， 屬于傳統(tǒng)的決策支持系統(tǒng)， 業(yè)績評價由企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)； 財務(wù)總監(jiān)制度主要用于現(xiàn)代股份制企業(yè)及上市公司；首席財務(wù)官主要集中于有國際背景的海外上市公司或國際化的跨國集團(tuán)公司。
通過上述分析，并不能簡單得出總會計師應(yīng)該退出歷史的舞臺這一結(jié)論。當(dāng)前，總會計師仍在承擔(dān)著會計的使命，并非說總會計師的名字必須改為從西方舶來的財務(wù)總監(jiān)或首席財務(wù)官，才能適應(yīng)會計領(lǐng)域的改革開放，才稱得上是與時俱進(jìn)，才叫國際趨同。這樣恰恰混淆了會計之名是因事還是因人而生的問題。會計的起源強(qiáng)調(diào)會計的產(chǎn)生是因人而生，即會計是和人結(jié)合而產(chǎn)生的，而不單單是和事的結(jié)合而產(chǎn)生的，即，會計更多指的是從事這種職業(yè)的人，而不單單是說所從事的記賬算賬報賬諸如此類的事。顯然，現(xiàn)階段我國會計的實(shí)質(zhì)仍未突破會計之名的包容，會計之名仍足以包含會計之實(shí)。所以，有著悠久歷史的會計并無需退出歷史舞臺，而會計所從事的工作也并不會因?yàn)闀嫷拿侄艿街萍s?？倳嫀?，亦然。正如財政部副部長王軍在國際財聯(lián)第41屆世界大會上所指出的，中國的總會計師尤其是大型企業(yè)、金融企業(yè)、上市公司的總會計師，已經(jīng)成為企業(yè)價值的創(chuàng)造者、資本運(yùn)營的設(shè)計師、財務(wù)創(chuàng)新的引路人、建立和完善中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要力量。
當(dāng)然，在稱謂使用上的混亂，常常也會帶來相應(yīng)的地位、職權(quán)、功能、定位、作用及資格等方面的諸多問題，對于名實(shí)之辯，歷史上也有諸多的事例。如宋朝著名的宰相王安石在《答司馬諫議書》中寫道：“蓋儒者所爭，尤在名實(shí)，名實(shí)已明，而天下之理得矣”。又如至圣先賢孔子所言：“名不正，則言不順；言不順，則事不成；事不成，則禮樂不興；禮樂不興，則刑罰不中；故君子名之必可言也，言之必可行也，君子于其言，無所茍而已矣”。這些大家都講到了正名的重要性。同樣，對于總會計師而言，也極具借鑒意義。
在經(jīng)濟(jì)全球化的時代，需要甄別的是，總會計師這個稱謂是否已背離了會計的外延與內(nèi)涵，是否必須改為財務(wù)總監(jiān)或首席財務(wù)官，才能讓“總會計師”們名正言順，名實(shí)相符，從而才能在其位謀其政呢?；卮痫@然是否定的。會計，就像我國的國運(yùn)一樣，有一個家道中落的事實(shí)，落后了，就要面對，就要追趕，就要學(xué)習(xí)，所以我國有了學(xué)習(xí)西方的首席財務(wù)官等制度，積極促進(jìn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，但借鑒之后，接下來更重要的事情是，將中華民族偉大復(fù)興進(jìn)程中出現(xiàn)、形成和實(shí)踐著的蘊(yùn)含“中國元素”的會計思想、觀點(diǎn)和方法盡快系統(tǒng)化、知識化和體系化。借鑒，重在實(shí)際而非形式；借鑒，杜絕做表面文章。我國依照西方規(guī)則沒有錯，但若不面對中國的現(xiàn)實(shí)、不實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的“本土化”，必將使我國的會計事業(yè)邊緣化。筆者認(rèn)為，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院王愛國先生的思考，對于我國總會計師的名實(shí)之辯，也有著同樣的價值。我國可以學(xué)習(xí)和借鑒西方的首席執(zhí)行官等制度，但要學(xué)其精神實(shí)質(zhì)，不在于把其名字搬過來就好，而重在更新總會計師的實(shí)質(zhì)性職責(zé)，即，總會計師條例的修訂，要重在于實(shí)，而無需諂媚于名。名字完全可以多元，但可規(guī)定不管何種稱謂，都統(tǒng)一要受《總會計師條例》的約束。
三、我國總會計師實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵辨析
總會計師的稱謂，決定于總會計師的地位，總會計師的地位，又必須憑借其職責(zé)與權(quán)限作支撐，沒有實(shí)質(zhì)上的職責(zé)和職權(quán)，地位就是一句空話，沒有地位，何種稱謂也是妄談。目前我國總會計師的主要工作職責(zé)，根據(jù)國資委發(fā)布的《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》中有關(guān)總會計師職責(zé)權(quán)限的規(guī)定，其主要承擔(dān)四方面的職責(zé)：會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財務(wù)事項(xiàng)監(jiān)督等。同時，也賦于其四方面的權(quán)限：對企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財務(wù)人員配備的人事建設(shè)權(quán)和企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權(quán)等。但在多數(shù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，依據(jù)實(shí)際履行的職責(zé)的權(quán)重卻多不一樣。在總會計師的履職中，總會計師在主要時間及精力上的分配也大相徑庭。這些，都需要在總會計師名實(shí)之辯中予以辯證地思考。
近年來，我國總會計師的地位整體上正日益提高。顯然，在總會計師地位上的這種變化，是因?yàn)榭倳嫀煹穆殭?quán)變化而來的，而并不是由總會計師的稱謂變化而帶來的，也不是將稱謂改為西方的財務(wù)總監(jiān)或首席執(zhí)行官就能提高或發(fā)生重大影響的。在這種現(xiàn)狀下，筆者認(rèn)為總會計師的實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵如職權(quán)、地位是重點(diǎn)，稱謂則相對是次要的，即總會計師職能的盡職與拓展才是當(dāng)務(wù)之急?；诖?，總會計師的近期職能，主要仍在于四大基本職能的切實(shí)履行上，這仍是總會計師的根本所在。而我國總會計師中遠(yuǎn)期的職能，要向戰(zhàn)略管理、資本運(yùn)營、風(fēng)險管理等延伸及轉(zhuǎn)變，這應(yīng)該是總會計師與時俱進(jìn)的使命所在。誠如財政部副部長王軍所言，會計管理是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的中心，總會計師作為會計管理的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、指揮者和實(shí)踐者，在戰(zhàn)略規(guī)劃管理、企業(yè)價值管理、流程系統(tǒng)管理、業(yè)績評價管理、經(jīng)濟(jì)秩序管理和風(fēng)險控制管理等方面發(fā)揮著不可或缺及日益重要的作用。
基于我國目前所處的發(fā)展階段，以及我國企業(yè)的運(yùn)作形態(tài)，辯證地看待我國總會計師這一稱謂，并沒有改變的必要。因?yàn)榭倳嫀煹墓亲永?，仍是會計，會計指的是一種職業(yè)，以及從事該職業(yè)的人，總會計師也是指的一種職業(yè)，以及從事該職業(yè)的人，而總會計師的實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵也是要不斷變化的，總會計師的實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵，正是通過總會計師的職能的拓展與地位的變化而變化的。所以《總會計師條例》的修訂，盡可以拓展總會計師的職權(quán)，而總會計師也盡可以叫總會計師，不必受西方思潮的影響而進(jìn)行更名。我國一千多萬會計人只有“務(wù)正學(xué)以言，無曲學(xué)以阿世”，力戒浮躁、膚淺及浮夸之風(fēng)，堅守、賡續(xù)與弘揚(yáng)中華民族會計學(xué)統(tǒng)、會計學(xué)術(shù)精神與文化，則目前總會計師的名實(shí)之辯當(dāng)休矣。
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