破產(chǎn)會計是財務會計的一個重要分支，是高級會計學的組成部分。破產(chǎn)會計服務于企業(yè)的破產(chǎn)終止階段，擁有其自身的特殊性，它是對傳統(tǒng)的會計假設的徹底松動。
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)作為一種有效的配置資源及調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的經(jīng)濟形式將會頻繁出現(xiàn)。任何一個企業(yè)在其運行過程中都面臨著這種破產(chǎn)的風險，而破產(chǎn)會計反映破產(chǎn)企業(yè)價值運動的最后階段并提供相應的財務信息，對維護債權人的合法權益，保證正常的經(jīng)濟秩序有重大的現(xiàn)實意義。一般認為破產(chǎn)會計理論體系包括破產(chǎn)會計對象，目標，原則及其基本假設等等。本文基于和傳統(tǒng)的財務會計相對比，對破產(chǎn)清算會計的一些相關理論進行初步的探討。
一、破產(chǎn)會計的對象
破產(chǎn)會計的對象是會計所反應和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)資金運動的全部過程。這一過程表現(xiàn)為清算組接管破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，通過估價變賣，轉變?yōu)樨泿刨Y金。貨幣資金再按照財產(chǎn)分配順序，將貨幣資金進行分配。破產(chǎn)會計資金運動的具體過程和正常經(jīng)營的資金運動過程不同，使得破產(chǎn)會計對象有別于正常經(jīng)營的會計對象。
二、破產(chǎn)會計的目標
傳統(tǒng)的財務會計的目標是向會計信息的使用者提供反映企業(yè)在各會計期間的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，幫助會計信息使用者提供有效的決策。而企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)會計的信息使用者主要涉及到債務人、債權人、破產(chǎn)管理人三個方面，這三種人稱為破產(chǎn)關系人。破產(chǎn)會計的目標是為了滿足破產(chǎn)關系人的需要，不同的破產(chǎn)關系人的需求和關注點不同，因此破產(chǎn)會計的目標具有服務對象的多樣性、服務內(nèi)容的廣博性和服務時間的不確定性等特點。具體有如下幾點：（1）及時、客觀、真實地向有關方面提供破產(chǎn)會計信息；（2）保證破產(chǎn)程序實施，維護債權人的合法權益；（3）保護破產(chǎn)財產(chǎn)的安全完整，提升財產(chǎn)變現(xiàn)價值。
三、破產(chǎn)會計的基本假設
傳統(tǒng)的財務會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。這四個基本假設是進行會計核算的基本前提，也是設計和選擇會計方法的依據(jù)，然而，當企業(yè)宣告破產(chǎn)的時候，這些基本假設所依賴的條件已經(jīng)不存在了，因而，破產(chǎn)會計仍然保留著會計的基本假設，但是又有別于傳統(tǒng)的財務會計的假設。
1．破產(chǎn)主體假設
與傳統(tǒng)會計不同，破產(chǎn)會計的主體是二元化的。新《破產(chǎn)法》引入了“管理人”的概念，企業(yè)破產(chǎn)后，由破產(chǎn)管理人行使破產(chǎn)企業(yè)法人主體的職權，對外進行民事活動，對內(nèi)負責破產(chǎn)財產(chǎn)的清理、估價、處理和分配等。破產(chǎn)管理人，實際上成為了破產(chǎn)會計的行為主體。
2．終止經(jīng)營假設
企業(yè)進入破產(chǎn)清算，企業(yè)的一般性生產(chǎn)經(jīng)營活動將停止，持續(xù)經(jīng)營的假設也不復存在，之后進行的資產(chǎn)估價、變現(xiàn)和債務的償還等，都是企業(yè)消亡的一種被動、消極的經(jīng)營行為。在終止經(jīng)營的假設下，資產(chǎn)，負債已經(jīng)沒有長短期之分，都是處于破產(chǎn)清算的條件之下。
3．破產(chǎn)期間假設
企業(yè)進入了破產(chǎn)程序之后，原有的會計分期假設不再適用，但是破產(chǎn)會計的會計期間依然要劃分，即宣告破產(chǎn)之日開始到破產(chǎn)程序終結的一次性區(qū)間，不存在持續(xù)性和周期性的核算，所發(fā)布的會計報告就依照此單個區(qū)間進行。
4．貨幣計量假設
企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下，企業(yè)對于資產(chǎn)和負債都是以歷史成本或實際發(fā)生額計價。企業(yè)進入破產(chǎn)清算階段，盡管破產(chǎn)企業(yè)會計核算要用貨幣單位進行，但是在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下的計價原則已經(jīng)不再適用，取而代之的是資產(chǎn)按清算價值計量，負債不論長期短期都按照到期對待，以現(xiàn)實價值計價。
四、破產(chǎn)會計的原則
由于以上的破產(chǎn)會計的假設與傳統(tǒng)財務會計的不同，建立在破產(chǎn)會計假設基礎上的破產(chǎn)企業(yè)原則，既繼承保留了傳統(tǒng)財務會計的一些原則，同時又有所超越，形成了一些獨具特色的原則。
1．收付實現(xiàn)制原則
收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預收收入、預付費用，以及應計收入和應計費用等會計事項；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項入賬，債務也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。
2．費用支出的原則
在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下，財務會計要求把費用的支出分為收益性支出和資本性支出用來計算當期的損益。企業(yè)進入破產(chǎn)清算的狀態(tài)后，企業(yè)將破產(chǎn)清算中發(fā)生的各種費用劃分為破產(chǎn)費用和非破產(chǎn)費用，涉及到破產(chǎn)債權人共同利益用破產(chǎn)費用支付，債權人的個人利益用非破產(chǎn)費用支付。
3．全面性原則
全面性原則就是指破產(chǎn)會計核算應該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會計核算內(nèi)容比常規(guī)會計核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件。比如破產(chǎn)會計不再需要進行費用分攤和產(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。
4．相互對應原則
在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中，為保護債權人的合法權益，應將資產(chǎn)分為擔保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、破產(chǎn)財產(chǎn)等。使得擔保債務依據(jù)擔保財產(chǎn)清償、抵消債務依據(jù)抵消財產(chǎn)清償、破產(chǎn)債務依據(jù)破產(chǎn)財產(chǎn)清償，從而維護不同債權人的合法權益。
破產(chǎn)會計的實用性在于其能更好地反映破產(chǎn)企業(yè)價值運動的最后階段并提供相應的財務信息，因此在會計處理過程中，只有分清破產(chǎn)清算會計與傳統(tǒng)財務會計的不同之處，才能在破產(chǎn)清算期間充分發(fā)揮會計的反映、核算和監(jiān)督的職能，維護債權人的合法權益，保證正常的經(jīng)濟秩序，促進成熟市場體系中的企業(yè)新陳代謝，優(yōu)勝劣汰。
