一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用
（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)家法律法規(guī)的要求
國(guó)家的現(xiàn)行政策法規(guī)，確立了內(nèi)部審計(jì)的地位。國(guó)務(wù)院頒布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》第30條中明確規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、稅收和國(guó)有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)和審計(jì)，做到賬實(shí)相符，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，不得造成虛盈實(shí)虧，確保資產(chǎn)的保值和增值。國(guó)家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》中進(jìn)一步指出，公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
（二）實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我約束機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要面對(duì)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)，自我發(fā)展，按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求進(jìn)行運(yùn)作，就必須在投資、成本、質(zhì)量、利益分配等方面實(shí)行自我約束，建立自我約束機(jī)制。企業(yè)只有實(shí)行了嚴(yán)格的自我約束，才能以最小的投入獲得最大的利潤(rùn)，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
（三）有效的內(nèi)部審計(jì)制度是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的重要手段
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這就要求企業(yè)必須有完備的管理系統(tǒng)，利用內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)管理，正確合理地評(píng)價(jià)和監(jiān)督各單位的管理業(yè)績(jī)，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，對(duì)企業(yè)的管理起到促進(jìn)和制約作用。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)，面臨的是一個(gè)千變?nèi)f化的市場(chǎng)，內(nèi)部審計(jì)工作能介入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過效益審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)審計(jì)以及事前審計(jì)、事中審計(jì)，提供大量決策有用的信息．為管理者進(jìn)行正確的決策提供依據(jù)。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前存在的主要問題
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是在1985年。當(dāng)時(shí)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛起步，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，成為我國(guó)當(dāng)時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)，但在這種情況下建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一開始就帶有行政命令的色彩，這就形成了片面強(qiáng)調(diào)外向服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)而存在的內(nèi)審模式。這種模式既不適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要，又難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向服務(wù)的職能，而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，其局限性日趨明顯。具體表現(xiàn)如下。
（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制
我國(guó)企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)在廠長(zhǎng)經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展工作，獨(dú)立性蕩然無存。同時(shí)，我國(guó)原有審計(jì)制度規(guī)定，對(duì)有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審單位的上級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)反映，這是造成內(nèi)審發(fā)育不良的重要原因。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，結(jié)果把內(nèi)部審計(jì)放在一個(gè)兩難的境地上。
（二）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制
現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)往往僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門，平時(shí)合二為一，這就使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公正性受到影響。
（三）審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持
我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)。具體表現(xiàn)如下。
1．領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審工作的重視性認(rèn)識(shí)不足
我國(guó)許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，而被動(dòng)地服從，積極性不高，有些企業(yè)有抵觸情緒，機(jī)構(gòu)人員東拼西湊，應(yīng)付檢查，這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用。
2．內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意，處境被動(dòng)
由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性，不能發(fā)揮其職能作用。
3．內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)工作缺乏信心，態(tài)度消極
內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)有地位使內(nèi)審人員對(duì)工作缺乏信心，常常遭到誤解．顯然難以調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性。
4．執(zhí)行內(nèi)審工作的偏差
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事中事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)策，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息，事實(shí)上無論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒有做到這一點(diǎn)。
三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在新的形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，既是一種挑戰(zhàn)，也帶來了前所未有的機(jī)遇。隨著內(nèi)部審計(jì)被賦予越來越重要的職責(zé)，重新恢復(fù)和界定內(nèi)審應(yīng)有的職能和地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，已成為迫切需要解決的問題。
（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高，監(jiān)督作用才能得到充分的發(fā)揮。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種。
1．監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。針對(duì)中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，存在一定缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們?cè)谛姓P(guān)系上是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。
2．總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
這種組織模式使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，能直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。
3．董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，合理確定內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
針對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擴(kuò)大范圍：（1）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審。（2）對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等傳統(tǒng)項(xiàng)目的審計(jì)。以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。（3）從企業(yè)未來的發(fā)展考慮，還要求內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，開展管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面進(jìn)行管理審計(jì)。（4）應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，從而降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力。
（三）有重點(diǎn)、分層次地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃
對(duì)集團(tuán)公司的審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)是代表集團(tuán)利益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控的，應(yīng)從集團(tuán)公司的角度來考慮，本著保障出資者利益的原則，圍繞出資者的資產(chǎn)所有權(quán)、法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。（1）集團(tuán)公司和全資子公司是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)全面開展上述所提及的范圍和內(nèi)容。（2）對(duì)參股企業(yè)，以保障投入資本的保值、增值為目的，僅就其投入資本的使用情況進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，保證投入資本的合規(guī)、合理使用，保證成本、利潤(rùn)核算及分配的真實(shí)合法。（3）與集團(tuán)無資金紐帶關(guān)系的協(xié)作企業(yè)，由于與集團(tuán)的關(guān)系是由雙方契約或協(xié)議決定的，因此對(duì)協(xié)作企業(yè)只需對(duì)其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)相關(guān)合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)。另外，集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)在對(duì)與母公司有資金紐帶關(guān)系的子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要對(duì)投入資金前后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)。
（四）在審計(jì)策略上采取參與、合作的方式
參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開始時(shí)，就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施。（4）向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，合理配備審計(jì)人員
內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。要提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)入手，為此，可以建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
在內(nèi)部審計(jì)人員的配備上，要統(tǒng)籌安排。首先在人員結(jié)構(gòu)上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面的結(jié)構(gòu)：一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。三是人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。在任免權(quán)限上，人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部門的超然獨(dú)立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部門人員的質(zhì)量。
（六）轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)
提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（七）健全相應(yīng)的法律法規(guī)
內(nèi)審制度緩慢的原因之一就是法律不健全。目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。因此，制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。
