如何實(shí)施建筑企業(yè)納稅籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問題之一。在本文中，筆者擬對(duì)我國(guó)現(xiàn)行納稅籌劃的特征進(jìn)行探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析建筑企業(yè)稅收籌劃思路和建筑企業(yè)稅收籌劃的具體方法。
一、納稅籌劃的特征
1．合法性
納稅籌劃最核心的特征是合法性，合法性也是納稅籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別特征。合法性是指納稅籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在許多納稅籌劃方案時(shí)，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況和專業(yè)水平選擇最優(yōu)的方案，在最大程度上降低稅負(fù)。
2．籌劃性
籌劃性是指事前計(jì)劃、安排、設(shè)計(jì)項(xiàng)目。納稅人一般會(huì)先考慮稅款，然后考慮籌資、投資、分配利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這樣，企業(yè)必須事前進(jìn)行納稅籌劃。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)完全發(fā)生，相關(guān)的應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，這樣就不能進(jìn)行納稅籌劃了。納稅行為是在企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅行為后，例如，企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，才會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)。這也說明，納稅籌劃必須在實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅行為前，這樣的納稅籌劃才有意義。
3．效益性
效益性是納稅籌劃的根本目的，效益性分為兩種表現(xiàn)形式：其一，為目前利益，即獲得較大的凈現(xiàn)金流量；其二，為長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，即股東財(cái)富的最大化。目前利益是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的表現(xiàn)，計(jì)算目前利益時(shí)，不僅要考慮各種方案在經(jīng)營(yíng)過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮機(jī)會(huì)成本和籌劃成本。而長(zhǎng)遠(yuǎn)利益則為稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定地增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)椋诩{稅人的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或財(cái)務(wù)計(jì)劃中，納稅只是其中一個(gè)因素。進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重、趨利避害，以達(dá)到總體長(zhǎng)期的收益最大化。
4、專業(yè)性
專業(yè)性是指納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)特征，需要財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、稅收學(xué)等學(xué)科的綜合，而且從事納稅籌劃的人員應(yīng)該具有專業(yè)的知識(shí)?，F(xiàn)實(shí)生活中，一般是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所這些專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)行納稅籌劃的人員一般具有專業(yè)資格。
二、建筑企業(yè)稅收籌劃分析思路
1．縮小企業(yè)的稅基
縮小企業(yè)的稅基，可以在一定程度上減少應(yīng)納稅額。例如，在法律法規(guī)容許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入最小化的同時(shí)，一并實(shí)現(xiàn)各種成本費(fèi)用最大化。這樣，可以縮小建筑企業(yè)的稅基，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
2．企業(yè)適用相對(duì)較低的稅率
在法律法規(guī)的規(guī)定下，除了少數(shù)稅種實(shí)行單一的稅率外，大部分稅種有著不同的稅率，這樣給納稅籌劃提供了廣闊的空間，促使納稅籌劃有顯著的效果。
3．合理歸屬企業(yè)所得年度
在處理企業(yè)年度收入時(shí)，可以通過分?jǐn)?、增加或減少收入、支出、損益等項(xiàng)目進(jìn)行，但前提是正確、合理地預(yù)測(cè)收入、支出、損益的發(fā)生，以了解建筑企業(yè)獲取利益的趨勢(shì)，做出合理、科學(xué)、可行的安排，讓企業(yè)享受最大的經(jīng)濟(jì)效益和效果。
4．企業(yè)整體延緩納稅期限
資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩建筑企業(yè)的納稅時(shí)間，可以享受資金的時(shí)間價(jià)值。一般而言，延緩的時(shí)間越長(zhǎng)，建筑企業(yè)享受的利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹時(shí)期時(shí)，延緩納稅時(shí)間的效果更加顯著。
5．利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低企業(yè)稅負(fù)水平
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問題，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易來往頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)之外創(chuàng)造了條件。
三、建筑企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)策略
1．營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略
要積極利用工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)是否與施工單位簽訂工程承包合同，可以將營(yíng)業(yè)稅劃分為兩種不同的稅目，即服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)的總承包人如果將部分工程分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，營(yíng)業(yè)額為總承包款項(xiàng)減去分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的款項(xiàng)后的余額。工程承包企業(yè)承包建筑安裝部分工程，如果工程承包企業(yè)與施工企業(yè)簽訂了相關(guān)的工程承包合同，無論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工，都按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包企業(yè)沒有與施工企業(yè)簽訂了相關(guān)的工程承包合同，無論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工，都按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。建筑工程承包企業(yè)可以通過工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃，而且納稅籌劃空間較大，簽訂工程承包合同可以使企業(yè)適用低稅率。
2．土地增值稅的籌劃策略
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)非常重要稅種之一是土地增值稅，對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃受到房地產(chǎn)企業(yè)的普遍關(guān)注。土地增值稅一方面具有較高的稅率，稅負(fù)較重；另一方面，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率，各個(gè)級(jí)別的稅收差別較大，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。對(duì)于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：根據(jù)土地增值稅自身稅種的特點(diǎn)，控制增值額，使建筑企業(yè)適用于低稅率或免稅。土地增值稅稅率為四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率從30%到60%不等。增值額越高，則使用越高的稅率，稅負(fù)較重。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果增值額沒有超過20%，可以免征建筑企業(yè)的土地增值稅。因此，在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，控制增值額，使用較低的稅率，這樣可以減輕土地增值稅的稅負(fù)。合理控制增值額的方法有兩種：一是減少銷售額，二是增加可扣除項(xiàng)目。從表現(xiàn)上看，這些做法會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，在一定程度上損害了企業(yè)的利益，其實(shí)不然。這樣做得好處在于：一方面可以少交或免交土地增值稅，如果增值率略高于兩級(jí)稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)減少銷售收入或者增加可扣除項(xiàng)目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減少土地增值稅稅負(fù)；另一方面是通過低價(jià)格優(yōu)勢(shì)在激烈的銷售中獲得市場(chǎng)，同時(shí)提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)施等。這種情況如果把握得好，不一定減少企業(yè)的利潤(rùn)，可能反而還會(huì)增加企業(yè)的收益。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%，而各省、市在10%之內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。
3．房產(chǎn)稅的籌劃策略
對(duì)于房產(chǎn)稅的計(jì)算方式有兩種：一是從價(jià)計(jì)稅，二是從租計(jì)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在目前市場(chǎng)環(huán)境下，房屋的租金普遍較高，但如果房屋是以前建立的，則賬面價(jià)值會(huì)較低，這樣使得在兩種計(jì)稅情況下房產(chǎn)稅的稅負(fù)不相同，存在從價(jià)計(jì)稅稅負(fù)輕以及從租計(jì)稅稅負(fù)重現(xiàn)象。在現(xiàn)實(shí)生活中存在這樣的現(xiàn)象：有些已經(jīng)修建很多年的舊房屋，其賬面價(jià)值非常低，但由于位于黃金地段，現(xiàn)在房屋的市場(chǎng)價(jià)格是其賬面價(jià)格的幾百倍，其房屋租金收入也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。將房屋進(jìn)行出租會(huì)比將房屋進(jìn)行自營(yíng)要繳納更多的稅款，那如何將房屋進(jìn)行出租改為將房屋進(jìn)行自營(yíng)以避免過重的稅負(fù)？如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)營(yíng)人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k工廠或商場(chǎng)再承包出去，收取承包收入，那么原有的房產(chǎn)就可以按從價(jià)計(jì)征方法征收房產(chǎn)稅，這樣可以避免較高的房屋租金和較高的房產(chǎn)稅，也合理避免了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅及其附加稅，從而可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
4．建筑企業(yè)所得稅的籌劃策略
關(guān)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金的納稅籌劃。及時(shí)、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，從而增加計(jì)稅前的可扣除金額。目前稅法沒有具體規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除比例，在這樣的前提下，具體準(zhǔn)備金的方法也有多種，采用不同的計(jì)提準(zhǔn)備金的方法，列支的費(fèi)用不同，對(duì)所得稅的影響也不同。方法包括直接轉(zhuǎn)銷法、備低法。
關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方式的納稅籌劃。在計(jì)價(jià)存貨發(fā)出成本的過程中，一般通過對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響來影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有很多種，例如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法以及移動(dòng)平均法等等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。在價(jià)格穩(wěn)定或波動(dòng)不大的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)應(yīng)納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間有限。但在價(jià)格不穩(wěn)定或波動(dòng)較大的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)應(yīng)納稅額的影響較大，納稅籌劃的空間寬廣。
關(guān)于成本費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃。選擇不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍?huì)影響每年度的費(fèi)用攤銷額。費(fèi)用攤銷的方法包括平均攤銷法、不規(guī)則攤銷法以及實(shí)際計(jì)入法等。在獲利的年度，應(yīng)該加大費(fèi)用的攤銷；在虧損的年度，應(yīng)該考慮稅前彌補(bǔ)的程度，使得費(fèi)用攤銷讓企業(yè)支付最低的稅負(fù)。在享受優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用與優(yōu)惠政策相抵消的分?jǐn)偡椒ā?br />
關(guān)于期間費(fèi)用的納稅籌劃。在對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行籌劃的過程中，應(yīng)該注重合理分配管理費(fèi)用中廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，合理籌劃企業(yè)籌建期和經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如何發(fā)揮利息的杠桿作用等等，避免出現(xiàn)由于分配不合理導(dǎo)致稅負(fù)增加的現(xiàn)象。
