問題：利潤中心不盈利
診斷癥狀：利潤中心(以贏利多少為評審標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)部門)每月經(jīng)營報(bào)表顯示虧損。
原因：
就那些采用內(nèi)部結(jié)算制度的公司而言，作為利潤中心的某部門(賣方)在將其產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)至下一個職能部門(買方)時(shí)，結(jié)算價(jià)格不合理，利潤沒有得到合理兌現(xiàn)。內(nèi)部結(jié)算定價(jià)不合理將直接影響賣方部門的正常經(jīng)營效益。所謂內(nèi)部結(jié)算制度是指：一個部門將其產(chǎn)品或服務(wù)成品轉(zhuǎn)交至另一職能部門時(shí)，以合理定價(jià)記錄入賬，視作收入。
問題解析：在公司內(nèi)部各相關(guān)部門之間建立利潤中心體系，以利潤貢獻(xiàn)大小為部門績效評估依據(jù)，實(shí)屬必要。通常，公司所采用的對各部門利潤中心績效評估的模式如下：
與變動成本相比，固定成本更難以控制。
直接固定成本與公攤固定成本必須予以明確的區(qū)分。所謂直接固定成本是指那些可以直接按公司部門而界定的固定成本;而所謂公攤固定成本則是那些不能按某個部門而界定，而需要公司整體分?jǐn)偟墓潭ǔ杀尽?br />
公攤固定成本應(yīng)該在利潤貢獻(xiàn)邊際損益表中明確界定為待攤固定成本。如果以某種理由將其分?jǐn)偨o公司各部門，則將損毀責(zé)任會計(jì)制度的根本價(jià)值;導(dǎo)致績效評審失去公平，致使公司高層決策失誤。
所謂直接固定成本包括下述可控內(nèi)容：某種廣告成本、研究與開發(fā)成本、促銷活動成本、工程設(shè)計(jì)成本;以及可追溯的并已承諾的成本;例如：折舊、稅務(wù)、保險(xiǎn)和公司部門經(jīng)理的薪金。
部門利潤邊際報(bào)告由各職能部門制定;所謂職能部門包括：產(chǎn)品生產(chǎn)線、區(qū)域銷售部門、客戶服務(wù)中心、銷售人員、商店或分公司、國內(nèi)或國外分公司。
部門利潤貢獻(xiàn)邊際是衡量一個部門贏利能力的標(biāo)準(zhǔn)。所謂公攤固定成本對一個接受公司贏利能力審評的部門來說，是常見項(xiàng)目;應(yīng)該將公攤固定成本置于待攤狀態(tài)，不應(yīng)強(qiáng)行攤派，從而扭曲部門的贏利績效評審結(jié)果。當(dāng)利潤中心的主要構(gòu)成為產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，對其經(jīng)營績效進(jìn)行審評，確認(rèn)其產(chǎn)品或服務(wù)的取舍，則更顯重要。貢獻(xiàn)邊際分析方法也可以按下述方式應(yīng)用。
決定某個產(chǎn)品系列的取舍必須考慮定性和定量兩方面因素。但無論如何，最終決策都必須以其利潤貢獻(xiàn)邊際和凈收益為主要依據(jù)。
實(shí)例：某食品公司有三個產(chǎn)品系列：副食品、肉類食品、罐頭食品。該公司決定放棄肉類食品系列，其原因是該產(chǎn)品銷路不暢，報(bào)表出現(xiàn)虧損。詳細(xì)報(bào)表如下：
上述報(bào)表中所顯示的直接固定成本是指那些可以與各產(chǎn)品系列直接聯(lián)系和確認(rèn)的固定成本;而所謂待攤固定成本即指公攤固定成本，例如倉儲占用面積成本。這部分成本，通常不因公司決策放棄某產(chǎn)品系列而消失，而以常態(tài)方式繼續(xù)發(fā)生或存在。
下述表格數(shù)據(jù)對肉類產(chǎn)品的取締和保留銷售的結(jié)果做出比較分析。
上述表格數(shù)據(jù)表明：取締肉類產(chǎn)品使公司損失￥500收入;所以應(yīng)該保留肉類產(chǎn)品系列。
此間應(yīng)提起注意的是：公攤成本若攤派不當(dāng)會使一個原本贏利的產(chǎn)品看上去不甚贏利。由于公攤成本分配不當(dāng)，肉類產(chǎn)品賬面顯示有￥1000虧損，但實(shí)際上該產(chǎn)品系列貢獻(xiàn)了￥500，用于覆蓋公司的公攤成本(￥7000-￥6500)。
在評估一個部門或利潤中心時(shí)，所有的公攤成本應(yīng)暫時(shí)不計(jì)在內(nèi)。在確認(rèn)一個產(chǎn)品系列的取舍時(shí)，更重要的是考慮直接固定成本，因?yàn)檫@部分成本是可以排除或回避;同時(shí)還要考慮貢獻(xiàn)邊際以及該產(chǎn)品系列對公司利潤的整體影響。
修補(bǔ)措施：如果一個利潤中心或部門的貢獻(xiàn)邊際是負(fù)數(shù)，就應(yīng)該對其采取出讓或清盤處理。是否能夠通過采用此種手段來使公司的整體經(jīng)營效益得到改善，則需要做相應(yīng)的“取”、“舍”利弊分析來確認(rèn)。
預(yù)防手段：重新構(gòu)建利潤中心體系，強(qiáng)化公司管理，使投入和產(chǎn)出結(jié)構(gòu)更加完善。
負(fù)面作用：保留或維持一個不盈利的利潤中心，通常會迫使公司的利潤下降，但這要看公司整體??也可能使公司維持一個較高的利潤水平。同時(shí)也可能要通過裁員的方式來降低公司運(yùn)作成本。產(chǎn)品系列中某個產(chǎn)品被取締可能導(dǎo)致客戶轉(zhuǎn)而尋找或使用其他供應(yīng)商的替代產(chǎn)品，從而使公司失去生意機(jī)會。再者，如果公司未能對不盈利的經(jīng)營部門或業(yè)務(wù)采取有效的清除措施或有力的完善手段，其所導(dǎo)致的結(jié)果將是：信用評級低下，公司所發(fā)行的股票或債券的市場價(jià)格將出現(xiàn)下滑;甚者，會出現(xiàn)資不抵債或使公司瀕臨破產(chǎn)倒閉。
