摘 要：醫(yī)院在運(yùn)行過程中，建筑及配套設(shè)施少不了進(jìn)行維護(hù)和改、護(hù)建。對于這些小型的零星工程，因?yàn)橘Y金少，工期短，管理簡單化，在內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督中，存在一些特殊的審計(jì)監(jiān)督問題，需要我們關(guān)注和解決。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；零星工程；內(nèi)部審計(jì)
醫(yī)院要完成提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的職能，就必須保證相關(guān)設(shè)施的完善，那么零星的維修、建設(shè)工程是經(jīng)常性和不可缺少的。因?yàn)檫@些零星工程相對金額小，工期短，管理簡單，施工方也多為醫(yī)院長期提供服務(wù)的合作單位，在審計(jì)監(jiān)督中著存在一些特殊的審計(jì)問題，需要我們內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注。
一、小型零星工程內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
醫(yī)院零星工程多由分管領(lǐng)導(dǎo)主持，內(nèi)部審計(jì)部門派出審計(jì)人員很少，但涉及的內(nèi)容較多，對審計(jì)人員的職業(yè)能力要求高；零星工程資金相對少，但舞弊發(fā)生的可能性卻很高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，特別是一些隱蔽工程，更可能存在不實(shí)情況；零星工程缺乏公開透明的施工過程，審計(jì)人員審計(jì)難度大，特別是一些長期為醫(yī)院提供服務(wù)的供應(yīng)商，可能和審計(jì)人員很熟，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響?？傊芏喾矫嬖斐闪酸t(yī)院零星工程審計(jì)具有許多獨(dú)特之處，在審計(jì)過程中要重點(diǎn)關(guān)注。
二、小型零星工程內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足
1、審計(jì)部門獨(dú)立性有待加強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)部門派出人員參加審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督工作，受主管項(xiàng)目的分管領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員成為工程建設(shè)的參與者，熟悉情況，職能清晰，能實(shí)施過程控制，及時(shí)有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但其工作關(guān)系上受醫(yī)院分管基設(shè)項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)直接管理，分管院長的態(tài)度決定監(jiān)督作用的大小，在某些特殊情況下，獨(dú)立性易受到影響。
2、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有待提高
員工的誠實(shí)性、道德觀、勝任能力和責(zé)任心是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，是良好的內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的保證。再好的內(nèi)部控制沒有素質(zhì)相適應(yīng)的員工去執(zhí)行，內(nèi)部控制也只能是形同虛設(shè)，這必然對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來，有些單位甚至由其他人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，因而，內(nèi)審人員專業(yè)知識單一，技能不足。我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)了解不多，識別和判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，弱化了審計(jì)作用。
3、審計(jì)意見執(zhí)行難
由于零星工程的特殊性，經(jīng)濟(jì)影響小，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，特別是由分管項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)主管派出審計(jì)人員的審計(jì)工作，審計(jì)意見的形成和執(zhí)行易受到多方影響。
三、解決小型零星工程內(nèi)部審計(jì)工作的一點(diǎn)建議和思路
面對醫(yī)院零星工程審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的各項(xiàng)問題，我們有必要加強(qiáng)分析、研究，采取措施，保證審計(jì)質(zhì)量，提高醫(yī)院管理水平。
一、加強(qiáng)新技術(shù)的應(yīng)用
小型零星工程雖然小，但仍具有較強(qiáng)的專業(yè)性，涉及到多專業(yè)知識，同時(shí)還要求有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；否則，審計(jì)人員無法對建設(shè)計(jì)劃、施工預(yù)備、預(yù)結(jié)算、工期及質(zhì)量、經(jīng)費(fèi)及材料治理等實(shí)施鑒證與評價(jià)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的深入運(yùn)用，電算化審計(jì)技術(shù)日趨成熟，內(nèi)部基建項(xiàng)目審計(jì)可以充分利用這一條件，提高效率，減少差錯(cuò)。同時(shí)，對于有的施工單位為了自己的利益，會(huì)想方設(shè)法向?qū)徲?jì)人員施以好處或以金錢相誘，計(jì)算機(jī)審計(jì)也能有效的進(jìn)行指標(biāo)控制，增強(qiáng)審計(jì)人員提高防變的意識，按制度辦事的決心。
二、 審計(jì)工作中注意抓造價(jià)、質(zhì)量、決算等主要問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1、開展事前審計(jì)，要對審計(jì)項(xiàng)目心中有數(shù)，主要通過項(xiàng)目招標(biāo)，或有以前相似項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，內(nèi)審人員要對工程概算，資金支付渠道，平均造價(jià)以及施工企業(yè)的資信情況心中有數(shù)。要充分咨詢專業(yè)技術(shù)人員對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析評價(jià)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而糾正問題。
2、開展施工過程重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)。在施工過程中，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場進(jìn)行考察，特別對隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分進(jìn)行跟蹤檢查，促使這部分工程能真實(shí)地反映在決算中，同時(shí)應(yīng)隨時(shí)核對施工現(xiàn)場的工程項(xiàng)目簽證；同時(shí)，對監(jiān)督材料的采購供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標(biāo)號符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；在監(jiān)督施工過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題和管理中存在漏洞，要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映并寫入審計(jì)報(bào)告，要保證工程質(zhì)量，防止偷工減料，要讓院領(lǐng)導(dǎo)對工程過程充分了解，支持審計(jì)人員的工作；對于付款環(huán)節(jié)要加強(qiáng)預(yù)付工程進(jìn)度款的管理，對工程款的預(yù)付要與工程進(jìn)度相適應(yīng)，嚴(yán)格按施工合同辦，對施工單位所報(bào)工程進(jìn)度表進(jìn)行嚴(yán)格的審核分析，防止所撥進(jìn)度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生。
工程竣工結(jié)算是審計(jì)控制的最后關(guān)口，直接影響著項(xiàng)目的真實(shí)性和合法性。，審計(jì)人員要把好結(jié)算審計(jì)關(guān)。一是把好合同審查關(guān)。審計(jì)人員要嚴(yán)格核查執(zhí)行招投標(biāo)文件和合同的規(guī)定；合同條款與實(shí)際內(nèi)容不相符又無補(bǔ)充合同的；合同價(jià)有下浮的，審定結(jié)算價(jià)應(yīng)按相同比率下浮。 二是把好工程量計(jì)算關(guān)。審查有無多計(jì)、重復(fù)計(jì)算以及只計(jì)增項(xiàng)不計(jì)減項(xiàng)的工程量，審查工程量計(jì)算規(guī)則是否正確?！ ∪前押枚~套用審核關(guān)。相同項(xiàng)目是否執(zhí)行投標(biāo)單價(jià)，投標(biāo)書中沒有的項(xiàng)目是否高套或錯(cuò)套定額。四是把好材料價(jià)格審核關(guān)。相同材料是否執(zhí)行投標(biāo)價(jià)，投標(biāo)書中沒有的材料是否執(zhí)行合同價(jià)或參照同期信息價(jià)及市場詢價(jià)，價(jià)格波動(dòng)大的主要材料還應(yīng)按照合同和相關(guān)文件規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行調(diào)整。五是把好工程簽證審核關(guān)。審查簽證手續(xù)是否齊全，有無相關(guān)部門、人員簽字，設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過集體討論并履行相關(guān)手續(xù)；在取費(fèi)或定額含量中已包含的簽證是否重復(fù)計(jì)??；對有疑問的簽證要實(shí)地勘察、邏輯推理，必要時(shí)要敢于開挖鉆孔。六是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核關(guān)。審查各項(xiàng)取費(fèi)計(jì)算的基數(shù)是否符合取費(fèi)文件和合同的規(guī)定，是否與投標(biāo)書一致。?
四、完善零星工程審計(jì)制度建設(shè)
健全有效的內(nèi)部管理制度能夠保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。醫(yī)院應(yīng)在工程建設(shè)的過程中，根據(jù)零星工程的特點(diǎn)，逐步摸索零星工程建設(shè)的規(guī)律，完善工程管理制度，如：《工程管理部門工作職責(zé)》、《項(xiàng)目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購供應(yīng)管理辦法》、《工程建設(shè)全過程審計(jì)實(shí)施辦法》、《廉潔自律管理規(guī)定》等，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)協(xié)助完成制度建設(shè)工作，從而確保零星工程建設(shè)過程中管理有序、執(zhí)行有章、審計(jì)有據(jù)。
五、 努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)
要注重審計(jì)人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域知識的學(xué)習(xí)，并抓好政治思想教育，保持政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)兩手抓，兩手都要硬。選調(diào)政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的“防腐劑”又是醫(yī)院的好“參謀”。同時(shí)要鼓勵(lì)醫(yī)院之間內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)交流和信息溝通，取人之長補(bǔ)自之短，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的完善和業(yè)務(wù)水平的提高。
總之，零星工程因?yàn)橹匾源我恍?，因此不被醫(yī)院管理層重視，但是又因?yàn)榘l(fā)生的頻率高，因此存在問題的可能性也較大，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門必須根據(jù)零星工程的特點(diǎn)加強(qiáng)制度和技術(shù)研究，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行保駕護(hù)航。
