摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具備完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境
一、 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不利影響
1、控制環(huán)境不理想、治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分
經(jīng)COSO認(rèn)定，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境就是關(guān)于內(nèi)部核心人員及其這些人的所處環(huán)境和個(gè)別的屬性，這包括這些人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值還有具備的完成組織任務(wù)、包括管理層人員的運(yùn)營(yíng)風(fēng)格、職責(zé)劃分還有人力資源的工作程序和相關(guān)政策，一般的控制環(huán)境就是關(guān)于內(nèi)部環(huán)境的控制的核心，公司內(nèi)部的貫徹執(zhí)行都被其直接影響，這也是公司的長(zhǎng)期目標(biāo)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)的保證，內(nèi)部控制可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè)；一股獨(dú)大；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理重合；人事政策不相匹配；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。
2、內(nèi)部控制活動(dòng)不當(dāng)、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督活動(dòng)流于形式
內(nèi)部的控制活動(dòng)說(shuō)的是管理局為了確保自己的執(zhí)行計(jì)劃被得以實(shí)行而采用的相關(guān)措施，雖然大多數(shù)的國(guó)內(nèi)上市企業(yè)都建立啦內(nèi)部的控制制度，當(dāng)就目前的現(xiàn)狀開來(lái)，因?yàn)閷?duì)其的不夠重視和崗位設(shè)置的不合理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督活動(dòng)流于形式，企業(yè)內(nèi)的工作內(nèi)容交叉復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)不明，各種兼職也過(guò)多，而其他部分沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立的企業(yè)，更沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，審計(jì)工作在日常的工作中得不到重視和支持，更多的是有章不循，將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不知內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
3、內(nèi)部審計(jì)的控制不嚴(yán)、信息溝通不暢
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)控制不嚴(yán)，信息系統(tǒng)也不完善，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的信息系統(tǒng)指的就是記錄、歸納、處理、總結(jié)單位所有權(quán)的相關(guān)信息，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)資產(chǎn)等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)處理完善的話，不僅能夠讓經(jīng)營(yíng)者了解到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況，也還能幫助了解到市場(chǎng)的一些發(fā)展和變化，還需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式想企業(yè)提供必要的信息，內(nèi)部控制不完善，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，致使國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失。
二、 改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)不利影響的對(duì)策
為了適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急，而內(nèi)部審計(jì)建設(shè)又是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，我們必須高屋建瓴，抓住機(jī)遇，積極推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，以利于提高企業(yè)的管理水平。其主要措施如下：
1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用是發(fā)展企業(yè)的重要部門，內(nèi)部審計(jì)的根本屬性就是具有獨(dú)特性，如果沒有獨(dú)特的屬性，審計(jì)工作就是無(wú)本之木，就很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的目標(biāo)。一般和國(guó)家的審計(jì)、CPA審計(jì)比較來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是比較差的，并且審計(jì)效果不太理想。為了保證內(nèi)部控制環(huán)境在審計(jì)工作中的作用，我們必須要提高企業(yè)的管理水平，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。正如新《會(huì)計(jì)法》中具體明確了會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，我們也應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)法》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)做出明確界定，使之區(qū)別于企業(yè)的一般管理部門，在審計(jì)過(guò)程中保持適當(dāng)?shù)莫?dú)立性和職業(yè)道德，保全企業(yè)利益，兼顧國(guó)家利益。
2、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，恰當(dāng)定位，提高其在內(nèi)部控制中的地位
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和定位需要向更高層次、更完善的結(jié)果進(jìn)行轉(zhuǎn)變，與此同時(shí)，我們需要建立和當(dāng)今社會(huì)的制度相適宜的審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。現(xiàn)金社會(huì)大部分的監(jiān)督機(jī)構(gòu)目前只有內(nèi)部審計(jì)的部門，并且這些部門和其他部門的地位沒有差別，而且企業(yè)還沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即使對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
隨著企業(yè)制度的規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部．三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。
3、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合
眾所周知，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)作為企業(yè)重要的管理職能部門，向本企業(yè)負(fù)責(zé)。伴隨著企業(yè)發(fā)展的多元化，我們的內(nèi)部審計(jì)控制需要對(duì)企業(yè)的活動(dòng)作出比較全面?？茖W(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，基于此，我們要做到事前、事中、事后的內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合，讓其貫徹在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程之中，我們需要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)短期計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行決策審計(jì)，讓其審查決策的所有資料和數(shù)據(jù)都有據(jù)可循，具有科學(xué)性和可靠性，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
