摘 要：新審計(jì)準(zhǔn)則下的法制審理是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用法制對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的全新理念，本文通過(guò)對(duì)這一理念的關(guān)注，從嚴(yán)格法制審理控制環(huán)節(jié)、加強(qiáng)法制審理建設(shè)兩方面進(jìn)行了闡述，探索出法制審理的創(chuàng)新途徑，為提高審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)造條件。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)新 法制審理 提高 審計(jì)質(zhì)量
新審計(jì)準(zhǔn)則下的法制審理是審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)部門提交的反映審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查、修改，并提交審計(jì)結(jié)果類文書的行為。傳統(tǒng)的法制復(fù)核內(nèi)容只包括審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)證據(jù)是否充分、使用的法律法規(guī)是否正確、評(píng)價(jià)和處理處罰是否準(zhǔn)確等內(nèi)容。而新形勢(shì)下法制審理實(shí)際上是對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)過(guò)程起著跟蹤式復(fù)核、指導(dǎo)、評(píng)價(jià)、審查和監(jiān)督作用的一項(xiàng)工作。由此可以看出創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目審理工作是審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分,它對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起著十分重要的作用。
一、嚴(yán)格法制審理控制環(huán)節(jié)
要使法制審理的過(guò)程能有序進(jìn)行，其控制環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)格把握。法制審理的每個(gè)環(huán)節(jié)必須要按照事前、事中、事后等三個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格掌控。事前環(huán)節(jié)主要是法制審理前的準(zhǔn)備，包括審理人員及審計(jì)業(yè)務(wù)部門人員的確定，審理時(shí)間的安排等。事中環(huán)節(jié)主要是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的審理和對(duì)審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案的控制,這是法制審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)部門在審計(jì)實(shí)施方案上牽涉的審計(jì)事項(xiàng)，在具體的審計(jì)實(shí)施過(guò)程中是否都逐一進(jìn)行了審計(jì)。是否存在實(shí)施方案與實(shí)際操作兩張皮的現(xiàn)象。而事后環(huán)節(jié)主要是對(duì)審計(jì)最后形成的結(jié)論的審理，如:對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定的審理，重點(diǎn)審理審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)證據(jù)是否充分、使用的法律法規(guī)是否正確、評(píng)價(jià)和處理處罰是否準(zhǔn)確、審計(jì)建議是否切實(shí)可行等。
二、加強(qiáng)法制審理建設(shè)
（一）保持審理工作的獨(dú)立性。
審計(jì)工作有著自己的獨(dú)特性，工作中會(huì)遇到方方面面的問(wèn)題與阻力，為方便工作的展開(kāi)，作為審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)、法制工作機(jī)構(gòu)和審理人員必須要保持相對(duì)獨(dú)立，這種獨(dú)立不僅僅是指法制工作機(jī)構(gòu)和審理人員與被審計(jì)單位的獨(dú)立，而且還指在審計(jì)單位內(nèi)部保持獨(dú)立。換句話說(shuō)，在審計(jì)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)審理的部門應(yīng)獨(dú)立設(shè)立，不應(yīng)依附于本單位的任何其它部門，在機(jī)構(gòu)等級(jí)上的權(quán)限要與其它各業(yè)務(wù)部門平等，參加審理的人員必須是專職人員。
（二）大力開(kāi)展審計(jì)管理制度建設(shè)
在法制審理過(guò)程中，要使工作得到有力的保障，需要加大開(kāi)展審計(jì)管理制度建設(shè)的力度。所有的審計(jì)單位在制定相應(yīng)的審計(jì)管理制度的時(shí)候，須做到“三要”：要嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定；要根據(jù)工作的實(shí)際需要；要結(jié)合本單位的實(shí)際，實(shí)事求是。與此同時(shí)，在審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制方法及復(fù)核程序也需要做相應(yīng)的制定或修改，而且要明確審計(jì)組、審計(jì)組所在部門的質(zhì)量控制和把關(guān)，把復(fù)核與審理之間的關(guān)系理順好，以免這些概念混淆在一起，從而為順利開(kāi)展審理工作創(chuàng)造良好的氛圍。
三、創(chuàng)新法制審理 提高審計(jì)質(zhì)量
（一）創(chuàng)新對(duì)審理結(jié)果的考核，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共防意識(shí)。
從新的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中可以看出，審理人員的工作權(quán)限有了很大的提升，可以直接修改業(yè)務(wù)部門代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)果類文書。審理人員的工作由原來(lái)的“幕后”走到目前的“前臺(tái)”，工作中不僅要負(fù)責(zé)所出具的審理意見(jiàn)的恰當(dāng)性，而且要負(fù)責(zé)對(duì)審理應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，還要負(fù)責(zé)所修改的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)果類文書是否恰當(dāng)。在審理人員責(zé)任擴(kuò)大的同時(shí)，審計(jì)人員責(zé)任就相應(yīng)的減少了。要增強(qiáng)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，我們必須要建立與之相配套的科學(xué)考核機(jī)制，把審理結(jié)果納入審計(jì)工作成果考核體系中，適當(dāng)加大審計(jì)報(bào)告在考核中的比重，牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同防范意識(shí)，加強(qiáng)審理人員的責(zé)任感，把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量放在第一位。
（二）創(chuàng)新審計(jì)資源整合方式，提升審理隊(duì)伍整體素質(zhì)
要提升審理隊(duì)伍的素質(zhì)，除了強(qiáng)化審理人員培訓(xùn)和提升審理能力的同時(shí)，還需要?jiǎng)?chuàng)新審理資源整合方式。這種資源整合的方式會(huì)極大地提高工作效率，當(dāng)審理任務(wù)比較集中時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在常規(guī)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，可以整合資源，統(tǒng)一調(diào)配力量，組成臨時(shí)的審理小組。由臨時(shí)審理小組的同志參加審理，可以充分利用他們的專業(yè)特長(zhǎng)，增強(qiáng)審理力度，形成強(qiáng)大的合力。并且，這種審理資源整合方式的探索與創(chuàng)新，對(duì)審理理念有極大地推進(jìn)作用。在工作過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)還要積極地探索審理工作的規(guī)律，科學(xué)合理地安排審理任務(wù)。比如，提前介入和熟悉需審理項(xiàng)目，提前熟悉該項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，這些審理人員都可以大膽嘗試，假如條件允許的情況下，還可以安排審理人員與審計(jì)人員交換意見(jiàn)，以便審理人員能夠提前進(jìn)入工作環(huán)境，提高審理效率。
（三）規(guī)范審理的內(nèi)外流程，實(shí)施審理與審計(jì)的互動(dòng)
以前復(fù)核制度只是“法律審”，隨著形勢(shì)的不斷發(fā)展，新準(zhǔn)則規(guī)定的審理工作有了新的要求，要“事實(shí)審和法律審”合二為一。如何做到既有利于確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，又盡可能兼顧審理工作效率，節(jié)約審理資源，規(guī)范程序，只有在審理機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審理流程，簡(jiǎn)化審理環(huán)節(jié)，縮短審理鏈條，明確各自的審理責(zé)任，才能確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，才能提高審理工作的效率，才能有效節(jié)約審理資源。由于審理工作上嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)個(gè)別事項(xiàng)的糾正和調(diào)整，有時(shí)會(huì)被誤認(rèn)為“雞蛋里面挑骨頭”，因此在審理過(guò)程中，對(duì)外要做好與其他部門的溝通與聯(lián)系。與復(fù)核環(huán)節(jié)相比，審理不僅需要“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”、“提出問(wèn)題”，更需要“解決問(wèn)題”，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)和審理的共贏，必須要牢固樹(shù)立審理服務(wù)理念，理清審理程序，保持審理與審計(jì)的良好互動(dòng)。
總之，創(chuàng)新法制管理，提高審計(jì)質(zhì)量，絕非一朝一夕的事情，它需要審計(jì)人員的共同努力。在改革發(fā)展的大潮中，審計(jì)工作會(huì)面臨無(wú)數(shù)的困難，只有創(chuàng)新法制管理程序，才能更好地規(guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。
