摘 要：隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展以及社會(huì)需求越來(lái)越高，醫(yī)院不斷加強(qiáng)臨床與科研工作，這樣醫(yī)院就必須采購(gòu)更多的設(shè)備，將會(huì)投入更多的資金。針對(duì)這個(gè)情況，醫(yī)院采取融資租入的方式，不僅能獲得更多的醫(yī)療設(shè)備來(lái)支持研究，而且能有效解決醫(yī)院資金缺乏的相關(guān)矛盾。本文針對(duì)如何做好醫(yī)院融資租入醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，進(jìn)而嘗試性提出一系列具體的措施，希望能幫助醫(yī)院取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)進(jìn)行更好的服務(wù)。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；融資租入；醫(yī)療設(shè)備；會(huì)計(jì)處理
隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，醫(yī)院為了追求更高的經(jīng)濟(jì)效益在籌資方面進(jìn)行一定的改善，當(dāng)前醫(yī)院融資租入醫(yī)療設(shè)備是最常用的籌資方式之一，基于醫(yī)院各方面程度發(fā)展來(lái)講，相對(duì)來(lái)說(shuō)屬于比較初期的事物，加之醫(yī)院會(huì)計(jì)部門相關(guān)工作人員會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)差異性比較大，導(dǎo)致一個(gè)會(huì)計(jì)部門有多種的會(huì)計(jì)處理方法，由于個(gè)性化太強(qiáng)，促使醫(yī)院相關(guān)賬目不清不楚?；谝陨线@些現(xiàn)實(shí)情況，筆者針對(duì)承租人對(duì)融資租入醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一定的分析與研究。
關(guān)于承租人對(duì)融資租憑醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)核算，主要包括了這些內(nèi)容：履約成本、初試直接費(fèi)用、融資租憑醫(yī)療設(shè)備的入賬價(jià)值、融資租入醫(yī)療設(shè)備這就以及租入醫(yī)療設(shè)備期滿相關(guān)的核算。
一、 核算融資租入設(shè)備的入賬價(jià)值
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)分析，假如所租憑的資產(chǎn)占有承租人資產(chǎn)總額的比例低于30%，而且包含了30%，承租人從租憑開(kāi)始的日期可以根據(jù)最低租憑付款額記錄租入資產(chǎn)與長(zhǎng)期應(yīng)付款。從早起1991年執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)》制度的規(guī)定來(lái)看，醫(yī)院所租入的固定資產(chǎn)，要對(duì)其形式進(jìn)行分類，根據(jù)租憑形式的不同，通常有租憑與融資兩中。需要注意的是租憑的資產(chǎn)不能當(dāng)作固定資產(chǎn)入賬。從融資租憑的形式來(lái)看，不僅期限比較長(zhǎng)，而且在租憑費(fèi)用中還包含了固定資產(chǎn)的部分價(jià)格或者借款利息。從融資租憑的實(shí)質(zhì)性意義來(lái)看，也就是一種變相的分期付款，進(jìn)而成功采購(gòu)固定資產(chǎn)的方式。醫(yī)院發(fā)生租入固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，要對(duì)固定資產(chǎn)科目下，設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”的明細(xì)標(biāo)示，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。例如：2012年12月1日，某醫(yī)院與某租憑公司簽訂了一分核磁共振租憑合同。租憑合同的規(guī)定內(nèi)容是：租憑物為開(kāi)放式永磁體磁共振成像系統(tǒng)，租憑設(shè)備的價(jià)格為500萬(wàn)元，相關(guān)運(yùn)費(fèi)與雜費(fèi)總額為10000元，安裝調(diào)試費(fèi)用為20000元，租憑的時(shí)間為2012年12月1日，租憑其為5年，每一年醫(yī)院要支付租憑費(fèi)用為100萬(wàn)元，租憑期5年滿之后此設(shè)備歸醫(yī)院所有。
安裝階段：
借：融資設(shè)備安裝 5030000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付費(fèi)用 5030000
交付使用分錄為：
借：固定資產(chǎn)
?。谫Y租入固定資產(chǎn) 5030000
貸：在建工程－融資設(shè)備安裝 5030000
二、 關(guān)于初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用包含了租憑合同的談判與簽訂過(guò)程中承租人發(fā)生的，并且可以直接歸屬于租憑項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，例如：律師費(fèi)、相關(guān)傭金、談判費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等等。承租人發(fā)生的初試直接費(fèi)用，必須要在實(shí)際發(fā)生的階段明確為當(dāng)期的費(fèi)用。會(huì)計(jì)在處理過(guò)程中，應(yīng)該是“管理費(fèi)用”等等貸記項(xiàng)目。
三、 履約成本的會(huì)計(jì)處理
履約成本所涉及到的項(xiàng)目比較多，承租人在具體的工作過(guò)程中需要根據(jù)不同的內(nèi)容采取不同的處理措施。例如：關(guān)于固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用、維修費(fèi)用等等，可以當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行記錄，也可以當(dāng)作“制作費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等等科目進(jìn)行記錄。
又如：根據(jù)之前的例子，醫(yī)院與租憑公司簽訂了相關(guān)合同，并支付印花稅以及相關(guān)傭金總計(jì)4.8萬(wàn)元，2013年月20日銀行存款支付人人員培訓(xùn)費(fèi)用3萬(wàn)元，并納入當(dāng)期費(fèi)用。
?。?）支付印花稅及傭金
借：管理費(fèi)用 48000
貸：銀行存款 48000
（2）支付人員培訓(xùn)費(fèi)時(shí)
借：管理費(fèi)用－培訓(xùn)費(fèi) 30000
貸：銀行存款 30000
四、租憑資產(chǎn)折舊的計(jì)提
什么是租憑資產(chǎn)折舊計(jì)提，承租人方面應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定與折舊資產(chǎn)一致的折舊政策，嚴(yán)格根據(jù)租憑合同來(lái)對(duì)租入資產(chǎn)的折舊期限進(jìn)行確定。租憑期需要進(jìn)行合理的確定，才能
保障租憑期結(jié)束之后承租人能獲得相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，折舊期間應(yīng)該是從租憑開(kāi)始日租憑資產(chǎn)后可以使用的年限；某些特殊情況下，無(wú)法準(zhǔn)確制定租憑期，而承租人又能得夠?qū)①Y產(chǎn)所有權(quán)獲得，就必須以租憑期與租憑資產(chǎn)可以使用年限中兩者中較短的時(shí)間為折舊期間。
五、或有租金的會(huì)計(jì)處理
通常或有租金在金額方面的靈活性比較大，一般不能采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)處理方面進(jìn)行分?jǐn)偅虼?，或有租金一旦發(fā)生就必須作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，可以是借記“管理費(fèi)用”、貸記“銀行存款”扽等科目。
六、 關(guān)于支付租金的會(huì)計(jì)處理
例如：2013年初磁共振設(shè)備應(yīng)該根據(jù)相關(guān)協(xié)定時(shí)間與相關(guān)費(fèi)用支付規(guī)定支付100萬(wàn)元。醫(yī)院財(cái)會(huì)管理部門必須根據(jù)相關(guān)憑證對(duì)記賬憑單進(jìn)行填寫。記錄是：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000000
貸：銀行存款 1000000
與此同時(shí)，借：專用基金—修夠基金 1000000
貸：固定基金 1000000
固定基金與固定資產(chǎn)通常應(yīng)該保持平衡。融資租入固定資產(chǎn)一旦發(fā)生，尤其是相關(guān)租憑費(fèi)用沒(méi)有完全支付的情況則不會(huì)保持平衡，一旦相關(guān)資金支付完畢之后固定資產(chǎn)與固定基金的相關(guān)金額才會(huì)最終保持一致。
根據(jù)期限支付資金的方式對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)具有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，大部分醫(yī)院是根據(jù)“收入分成”來(lái)支付租金，這樣能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的空股指。根據(jù)設(shè)備實(shí)現(xiàn)總收入的一定比例作為臨床可科室費(fèi)用支出，要根據(jù)之前協(xié)商好的比例來(lái)對(duì)剩余收益進(jìn)行分配，這樣分配到出租方的收益就是或有租金，處理方法是：借紀(jì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、貸記“銀行存款”扽等。
七、 結(jié)語(yǔ)
醫(yī)院融資租入醫(yī)療設(shè)備的會(huì)計(jì)處理的方法也有其明顯的不足。一是醫(yī)院要面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果設(shè)備投入后效益不佳,設(shè)備已到了報(bào)廢年限還未見(jiàn)到效益,醫(yī)院不僅浪費(fèi)了人力,也浪費(fèi)了首期預(yù)付的資金。二是從核算方法上看,它虛增了醫(yī)院收入。因?yàn)樵撛O(shè)備投入使用后的總收入的60%返回給了出租方,醫(yī)院實(shí)際只增加了收入的40%,而醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示的卻是100%的收入。
因此,融資租入醫(yī)療設(shè)備時(shí),使用科室應(yīng)注意最后一次付款前對(duì)設(shè)備進(jìn)行全面細(xì)致的檢查,出租方應(yīng)對(duì)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修,以便交付驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)所付賬款進(jìn)行全面清理,索要正式發(fā)票,辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。只有這樣,才能使融資租入固定資產(chǎn)這種方法發(fā)揮作用,見(jiàn)到實(shí)效。
