一所得稅會計(jì)的四個(gè)基本前提和七個(gè)一般原則
所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細(xì)]
會計(jì)核算以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會計(jì)中的基本前提也適用于稅務(wù)會計(jì)，但由于稅務(wù)會計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性：
1.納稅主體。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。會計(jì)主體不一定是納稅主體，如在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會計(jì)主體，但不是納稅主體。作為稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會計(jì)主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。
2.持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因?yàn)椴欢乱?guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細(xì)]
稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異
新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計(jì)準(zhǔn)則與“兩稅合并”政策的實(shí)施，無疑這兩項(xiàng)政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細(xì)]
能夠存在并且能夠使用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。
3.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲，也說明了所得稅會計(jì)中采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。
4.納稅會計(jì)期間。納稅會計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。5.年度會計(jì)核算。年度會計(jì)核算是稅務(wù)會計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。當(dāng)暫時(shí)性差異以后轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。
稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會計(jì)。但又因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)上的特定原則可以歸納如下：
1．修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會計(jì)的重要原則——現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。目前世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2.與財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算方法相一致原則。具體包含：①對于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”高級培訓(xùn)班
本課程培訓(xùn)，深入的研究，形成系統(tǒng)、全面的建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)觀，貫徹風(fēng)險(xiǎn)、控制、增值的審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)提高固定資產(chǎn)投資效益，加強(qiáng)審計(jì)人員對“建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審...[詳細(xì)]
；②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；③為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。
3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。
4.配比原則。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會計(jì)對于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會計(jì)期間內(nèi)為會計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。也就是說，所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。這樣，由于所得稅費(fèi)用隨同相關(guān)的會計(jì)收益在同一期間確認(rèn)，從配比原則的兩個(gè)特征——時(shí)間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費(fèi)用的配比原則。
5.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在債務(wù)法的處理中。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。
6.可預(yù)知性原則?？深A(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時(shí)性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計(jì)處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測價(jià)值。
7.稅款支付能力原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計(jì)方法。
二、所得稅會計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細(xì)]
的會計(jì)處理，我國原有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和法規(guī)中要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法、遞延法或債務(wù)法。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因?yàn)椴欢乱?guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細(xì)]
稅》準(zhǔn)則則要求企業(yè)改用資產(chǎn)
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負(fù)債表債務(wù)法。所得稅準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異
新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計(jì)準(zhǔn)則與“兩稅合并”政策的實(shí)施，無疑這兩項(xiàng)政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細(xì)]
概念的前提下，明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差額對未來所得稅的影響金額在發(fā)生的當(dāng)期可確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。但是，對于可抵減暫時(shí)性差額，是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)呢？所得稅準(zhǔn)則借鑒國際準(zhǔn)則，對此采取了穩(wěn)健的做法。因?yàn)?，如果本期確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會產(chǎn)生本期所得稅費(fèi)用。如果在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的應(yīng)稅所得，則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項(xiàng)所得稅資產(chǎn)。
對由于可抵減暫時(shí)性差額所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在很多情況下是依靠職業(yè)判斷來衡量的，這種職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實(shí)現(xiàn)，在暫時(shí)性差額的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，將有足夠的應(yīng)稅所得。同時(shí)，對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價(jià)，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計(jì)未來的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分立即確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用。所得稅準(zhǔn)則的這一規(guī)定，能夠大大降低會計(jì)人員職業(yè)判斷中過于樂觀而使所得稅會計(jì)信息可能給報(bào)表使用者帶來的負(fù)面影響。
所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)繳的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)要求企業(yè)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
（一）資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)差異處理
資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值是指企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的金額；資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指以稅收法規(guī)為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅（金額）基礎(chǔ)。其中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納所得稅是按照稅法規(guī)定可予以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。由于二者不同，分別產(chǎn)生了永久性差異和暫時(shí)性差異。其中永久性差異按照應(yīng)付稅款法直接在納稅當(dāng)期予以處理。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)務(wù)、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規(guī)定以外的各種付費(fèi)等等，都有其扣除的標(biāo)準(zhǔn)。暫時(shí)性差異根據(jù)其對未來期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和暫時(shí)性差異。此外，對于某些不符合資產(chǎn)，負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)，負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅（金額）基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)屬于可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異乘以當(dāng)期稅率為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅（金額）基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以當(dāng)期稅率為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債賬面余額。如果期末余額大于期初余額為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額；反之，如果期末余額小于期初余額，為轉(zhuǎn)回前期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍
根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：一是商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是同時(shí)具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；三是同時(shí)滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：一是同時(shí)具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)；二是不同時(shí)具備“暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時(shí)性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）、賬戶設(shè)置
根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細(xì)]
》準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因?yàn)椴欢乱?guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細(xì)]
稅進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：1、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；2、“所得稅費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，余額在貸方。本期發(fā)生記在貸方，本期轉(zhuǎn)回在借方。4、“遞延所得稅資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”高級培訓(xùn)班
本課程培訓(xùn)，深入的研究，形成系統(tǒng)、全面的建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)觀，貫徹風(fēng)險(xiǎn)、控制、增值的審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)提高固定資產(chǎn)投資效益，加強(qiáng)審計(jì)人員對“建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審...[詳細(xì)]
”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，余額在借方。本期發(fā)生記在借方，本期轉(zhuǎn)回在貸方。
依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額引出了暫時(shí)性差異
新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計(jì)準(zhǔn)則與“兩稅合并”政策的實(shí)施，無疑這兩項(xiàng)政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細(xì)]
的概念，本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×稅率；
本期應(yīng)納稅所得額=本期會計(jì)利潤±永久性差異＋本期可抵扣差異發(fā)生額－本期應(yīng)納稅差異發(fā)生額
本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期遞延所得稅負(fù)債－本期遞延所得稅資產(chǎn)
根據(jù)計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，做會計(jì)處理時(shí)，
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅
這只是一般情況，如果是轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)做相反分錄。
（四）核算實(shí)例：
例如，甲公司2007年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率33%。2007年有關(guān)交易事項(xiàng)中會計(jì)處理與稅收存在以下差異：1。2006年12月30購入設(shè)備，成本600萬元?？梢允褂?0年，凈殘值為零。會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。2。向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。3。當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。4。應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。5。期末對持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（1）2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+|2000000-[5000000*150%-（5000000-3000000）]+1000000+300000=10400000（元）
應(yīng)交所得稅=10400000*33%=3423000（元）
（2）2007年的遞延所得稅
該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表：
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異
存貨80000008300000300000
固定資產(chǎn)原價(jià)60000006000000
減：累計(jì)折舊1200000600000
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值48000005400000600000
無形資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”高級培訓(xùn)班
本課程培訓(xùn)，深入的研究，形成系統(tǒng)、全面的建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)觀，貫徹風(fēng)險(xiǎn)、控制、增值的審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)提高固定資產(chǎn)投資效益，加強(qiáng)審計(jì)人員對“建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審...[詳細(xì)]
300000003000000
其他應(yīng)付款10000001000000
總計(jì)3000000900000
遞延所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細(xì)]
資產(chǎn)=900000*33%=297000（元）；
遞延所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因?yàn)椴欢乱?guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細(xì)]
稅負(fù)債=3000000*33%=990000（元）
遞延所得稅=990000-297000=693000（元）
（3）利潤表中應(yīng)確定的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=3423000+693000=4125000
借：所得稅費(fèi)用4125000
遞延所得稅資產(chǎn)297000
貸：遞延所得稅負(fù)債990000
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅3423000
a公司2008年當(dāng)期應(yīng)納所得稅為4620000該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表：，除此之外，其他資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)和稅收差異
新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計(jì)準(zhǔn)則與“兩稅合并”政策的實(shí)施，無疑這兩項(xiàng)政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細(xì)]
。
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異
存貨1600000016800000800000
固定資產(chǎn)原價(jià)60000006000000
減：累計(jì)折舊21600001200000
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值364000048000001160000
無形資產(chǎn)270000002700000
預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000
總計(jì)27000002960000
（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000
（2）當(dāng)期遞延所得稅
（a）期末遞延所得稅負(fù)債（2700000*33%）891000
期初遞延所得稅負(fù)債990000
遞延所得稅負(fù)債減少99000
（b）期末遞延所得稅資產(chǎn)（2960000*33%）976800
期初遞延所得稅資產(chǎn)297000
遞延所得稅資產(chǎn)增加679800
當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用（收益）=-9900-679800=-778800
（3）所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財(cái)務(wù)決算與涉稅會計(jì)處理實(shí)務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細(xì)]
費(fèi)用
所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因?yàn)椴欢乱?guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細(xì)]
稅費(fèi)用4620000-778800=3841200
借：所得稅費(fèi)用3841200
遞延所得稅資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”高級培訓(xùn)班
本課程培訓(xùn)，深入的研究，形成系統(tǒng)、全面的建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)觀，貫徹風(fēng)險(xiǎn)、控制、增值的審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)提高固定資產(chǎn)投資效益，加強(qiáng)審計(jì)人員對“建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審...[詳細(xì)]
679800
遞延所得稅負(fù)債99000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅4620000
三、企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)應(yīng)注意的問題
所得稅會計(jì)的幾種核算方法中,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從理論上講更為科學(xué)。然而從會計(jì)實(shí)務(wù)的角度上講,在所得稅會計(jì)核算方法的演進(jìn)過程中,所得稅會計(jì)核算程序漸趨復(fù)雜,理解難度加大。企業(yè)在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
1.廣泛進(jìn)行所得稅會計(jì)理論與方法的研究，深刻理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法及其相關(guān)的概念。
對于所得稅的處理應(yīng)該加大所得稅會計(jì)的宣傳力度，鼓勵會計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計(jì)的核算。對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有一個(gè)全面的認(rèn)識，尤其是計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異
新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計(jì)準(zhǔn)則與“兩稅合并”政策的實(shí)施，無疑這兩項(xiàng)政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細(xì)]
等概念以及所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅金額的正確計(jì)算。
2.會計(jì)規(guī)范和稅法之間協(xié)調(diào)。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)務(wù)、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規(guī)定以外的各種付費(fèi)等等，都有其扣除的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)制度規(guī)定，上述各項(xiàng)支出均可在有關(guān)損益科目中列支，所以稅法與會計(jì)規(guī)范之間亟需進(jìn)一步理順。減少有關(guān)法規(guī)之間的矛盾。
3.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。主要有兩個(gè)方面：
①對于可抵減暫時(shí)性差額，是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。②在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于確認(rèn)了一系列的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)通過備抵計(jì)價(jià)賬戶對其進(jìn)行調(diào)整。
4.對會計(jì)人員提出了更高的要求
以前會計(jì)人員可以根據(jù)自己的偏好和能力進(jìn)行方法的選擇，但采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其核算程序最為復(fù)雜,也使得會計(jì)信息變得更加難以理解。無疑對會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能提出了更高的要求。
參考資料：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》
2007年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
《稅收會計(jì)的前提和原則》2007年中華會計(jì)網(wǎng)
